Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1881-25 de 14 de octubre de 2025

Cuestión

Posibilidad de compensar las pérdidas patrimoniales que tiene pendientes de compensación del periodo 2020 con las ganancias patrimoniales que obtenga en 2025.

Normativa

LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 46 y 49.

Descripción

El consultante suscribe en 2025 un acta de conformidad en la que se reconocen pérdidas

patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales del ejercicio

2020.

Contestacion

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la

Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante

LIRPF, clasifica en su artículo 44, para proceder al cálculo del impuesto, las rentas

del contribuyente como renta general o renta del ahorro.

Al respecto, el artículo 46 de la LIRPF dispone lo siguiente:

?Constituyen la renta del ahorro:

a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del

artículo 25 de esta Ley.

b) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión

de transmisiones de elementos patrimoniales?.

Por lo tanto, la pérdida patrimonial derivada de transmisiones de elementos patrimoniales

del ejercicio 2020 tendrá la consideración de renta del ahorro.

Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se divide en dos partes,

la base imponible general y la base imponible del ahorro. Al respecto, las ganancias

y pérdidas patrimoniales que formen parte de la renta del ahorro se integrarán y compensarán

en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF:

?1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar

los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta

Ley.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite

del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el

mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite

del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía

máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse

fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas

negativas de ejercicios posteriores?.

En el caso planteado, será compensable, en los términos establecidos en el precepto

transcrito, la pérdida patrimonial derivada de transmisiones de elementos patrimoniales

del ejercicio 2020 y no compensada en ese ejercicio, en los cuatro años siguientes

(2021, 2022, 2023 y 2024). Al respecto, se debe precisar que en el periodo impositivo

2025 ya no podrá compensar dicho saldo negativo al haber transcurrido el plazo de

cuatro años para efectuar la compensación que establece el artículo 49 de la LIRPF.

Resta por señalar que los tipos de gravamen del ahorro en el IRPF vienen recogidos

en los artículos 66 y 76 de la LIRPF.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.