Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2067-24 de 25 de septiembre de 2024

Cuestión

Si se considera exenta la indemnización percibida en caso de despido por causas objetivas del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores, sin necesidad de acto de conciliación ante el Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación o ante el Juzgado.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Art. 7 e).

Descripción

Se corresponde con la cuestión planteada.

Contestacion

El artículo 7 e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre),

en adelante LIRPF, establece que estarán exentas:

?Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida

con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo

o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda

considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos

colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto

de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo

52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas,

técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte

de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio

en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.

El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite

la cantidad de 180.000 euros.?.

En el caso de un despido improcedente, el artículo 56.1 del texto refundido de la

Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015,

de 23 de octubre (BOE de 24 de octubre), en adelante ET, establece una indemnización

de treinta y tres días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los

períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de veinticuatro mensualidades.

No obstante, la disposición transitoria undécima del ET, dispone lo siguiente:

?1. La indemnización por despido prevista en el artículo 56.1 será de aplicación

a los contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012.

2. La indemnización por despido improcedente de los contratos formalizados con anterioridad

al 12 de febrero de 2012 se calculará a razón de cuarenta y cinco días de salario

por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior a dicha fecha,

prorrateándose por meses los periodos de tiempo inferiores a un año, y a razón de

treinta y tres días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de

servicios posterior, prorrateándose igualmente por meses los periodos de tiempo inferiores

a un año. El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a setecientos

veinte días de salario, salvo que del cálculo de la indemnización por el periodo anterior

al 12 de febrero de 2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará

este como importe indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior

a cuarenta y dos mensualidades, en ningún caso.

3. A efectos de indemnización por extinción por causas objetivas, los contratos de

fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al 12 de febrero

de 2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se concertaron.

En caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se calculará

conforme a lo dispuesto en el apartado 2.?.

En consecuencia, la indemnización satisfecha al trabajador en el ámbito de un despido

por causas objetivas, estará exenta del Impuesto, sin necesidad de acto de conciliación

ante el Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación o ante el Juzgado, con el

límite del menor de:

- la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores

para el despido improcedente (33 días por año de servicio con un máximo de veinticuatro

mensualidades, según la nueva redacción del artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores,

aplicable a los contratos suscritos a partir de 12 de febrero de 2012, y, para contratos

formalizados con anterioridad a 12 de febrero de 2012, los límites previstos en la

disposición transitoria undécima del ET.

- la cantidad de 180.000 euros.

Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía que resultaría de aplicar los

criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento

del trabajo.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.