Resolución Vinculante de Dirección General de TributosV2820-21 de 16 de noviembre de 2021

Cuestión

Tipo impositivo aplicable

Normativa

Ley 38/1992 arts. 65, 66, 68 y 70

Descripción

Una empresa de alquiler de vehículos adquiere y matricula vehículos al amparo de la

exención del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT) recogida

en el artículo 66.1. c) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales,

con anterioridad al 10 de julio de 2021. Posteriormente, antes del plazo de dos años,

vende los vehículos a particulares

Contestacion

El artículo 66.1.c) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales

(BOE de 29 de diciembre), en adelante LIE, establece que:

?Estará exenta del impuesto la primera matriculación definitiva o, en su caso, la

circulación o utilización en España, de los vehículos automóviles que se afecten efectiva

y exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler.

A estos efectos no se entenderá que existe actividad de alquiler de automóviles respecto

de aquéllos que sean objeto de cesión a personas vinculadas en los términos previstos

en el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, o por tiempo superior

a tres meses a una misma persona o entidad, durante un periodo de doce meses consecutivos.

A estos efectos, no tendrán la consideración de alquiler de automóviles los contratos

de arrendamiento-venta y asimilados ni los de arrendamiento con opción de compra.?.

El apartado 2 de dicho artículo señala que ?La aplicación de las exenciones a que

se refieren las letras a), b), c), d), f), g), h), k), m) y ñ) del apartado anterior

estará condicionada a su previo reconocimiento por la Administración tributaria en

la forma que se determine reglamentariamente. (?)?.

El artículo 65 de la LIE, que regula el hecho imponible del Impuesto Especial sobre

Determinados Medios de Transporte (IEDMT), establece en su apartado 3 lo siguiente:

?La modificación, antes de transcurridos cuatro años desde la realización del hecho

imponible, de las circunstancias o requisitos determinantes de los supuestos de no

sujeción o de exención previstos en la presente Ley, dará lugar a la autoliquidación

e ingreso del impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha

modificación, salvo que tras la modificación resulte aplicable un supuesto de no sujeción

o de exención de los previstos en esta Ley. Para que la transmisión del medio de transporte

que en su caso se produzca surta efectos ante el órgano competente en materia de matriculación,

será necesario, según el caso, acreditar ante dicho órgano el pago del impuesto, o

bien presentar ante el mismo la declaración de no sujeción o exención debidamente

diligenciada por el órgano gestor, o el reconocimiento previo de la Administración

Tributaria para la aplicación del supuesto de no sujeción o de exención.

El período al que se refiere el párrafo anterior de este apartado se reducirá a dos

años cuando se trate de medios de transporte cuya primera matriculación definitiva

hubiera estado exenta en virtud de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado

1 del artículo 66 de esta Ley.

(?).?.

El artículo 68 se refiere al devengo del impuesto. Para el caso del hecho imponible

?modificación de circunstancias?, el apartado 3 establece que ?En los casos previstos

en el apartado 3 del artículo 65 de esta Ley, el impuesto se devengará en el momento

en que se produzca la modificación de las circunstancias o requisitos que motivaron

la no sujeción o exención del impuesto?.

El artículo 70 del mismo texto legal, establece que:

?1. Para la determinación de los tipos impositivos aplicables se establecen los siguientes

epígrafes:

Epígrafe 1.º

a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km, con excepción

de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos comprendidos en los epígrafes 6.º,

7.º, 8.º y 9.º

b) Vehículos provistos de un solo motor que no sea de combustión interna, con excepción

de los vehículos tipo «quad».

Epígrafe 2.º Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a 120 g/km

y sean inferiores a 160 g/km, con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los

vehículos comprendidos en el epígrafe 9.º

Epígrafe 3.º Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean inferiores a 160 g/km

y sean inferiores a 200 g/km, con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los

vehículos comprendidos en el epígrafe 9.º

Epígrafe 4.º

a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean iguales o superiores a 200 g/km,

con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos comprendidos en el epígrafe

9.º

b) Vehículos respecto de los que sea exigible la medición de sus emisiones de CO2,

cuando estas no se acrediten.

c) Vehículos comprendidos en las categorías N2 y N3 acondicionados como vivienda.

d) Vehículos tipo «quad». Se entiende por vehículo tipo «quad» el vehículo de cuatro

o más ruedas, con sistema de dirección mediante manillar en el que el conductor va

sentado a horcajadas y que está dotado de un sistema de tracción adecuado a un uso

fuera de carretera.

e) Motos náuticas. Se entiende por «moto náutica» la embarcación propulsada por un

motor y proyectada para ser manejada por una o más personas sentadas, de pie o de

rodillas, sobre los límites de un casco y no dentro de él.

(?).?.

Ahora bien, con efectos 11 de julio de 2021 y hasta el 31 de diciembre del mismo año,

los epígrafes 1º, 2º, 3º y 4º del artículo anterior se han visto modificados por la

disposición adicional quinta de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención

y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164,

del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas

de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior,

de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego.(BOE

de 10 de julio), quedando redactados de la siguiente forma:

?Epígrafe 1.º

a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 144 g/km, con excepción

de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en los epígrafes 6.º,

7.º, 8.º y 9.º

b) Vehículos provistos de un solo motor que no sea de combustión interna, con excepción

de los vehículos tipo ''quad''.

Epígrafe 2.º

Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a 144 g/km y sean inferiores

a 192 g/km, con excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos

en el epígrafe 9.º

Epígrafe 3.º

Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean inferiores a 192 g/km y sean inferiores

a 240 g/km, con excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos

en el epígrafe 9.º

Epígrafe 4.º

a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean iguales o superiores a 240 g/km,

con excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en el

epígrafe 9.º

b) Vehículos respecto de los que sea exigible la medición de sus emisiones de CO2,

cuando estas no se acrediten.

c) Vehículos comprendidos en las categorías N2 y N3 acondicionados como vivienda.

d) Vehículos tipo ''quad''. Se entiende por vehículo tipo ''quad'' el vehículo de

cuatro o más ruedas, con sistema de dirección mediante manillar en el que el conductor

va sentado a horcajadas y que está dotado de un sistema de tracción adecuado a un

uso fuera de carretera.

e) Motos náuticas. Se entiende por ''moto náutica'' la embarcación propulsada por

un motor y proyectada para ser manejada por una o más personas sentadas, de pie o

de rodillas, sobre los límites de un casco y no dentro de él.?

El consultante manifiesta que, con anterioridad al 10 de julio de 2021, adquirio y

matriculó vehículos al amparo de la exención del Impuesto Especial sobre Determinados

Medios de Transporte (IEDMT) recogida en el artículo 66.1c) de la LIE y que posteriormente,

antes del plazo de dos años, pretende vender los vehículos a particulares que no van

a afectarlos a actividad económica alguna.

El consultante solicita aclaración sobre el tipo impositivo aplicable.

A la vista de los preceptos legales transcritos se desprende que, cuando se produce

una modificación de las circunstancias o requisitos que motivaron la no sujeción o

exención del impuesto antes del plazo de cuatro años, como regla general, desde la

primera matriculación definitiva, o de dos años para aquellos medios de transporte

cuya primera matriculación definitiva hubiera estado exenta en virtud de lo dispuesto

en las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 66 de la LIE, nace la obligación

de autoliquidar e ingresar el impuesto con referencia al momento en que se produce

dicha modificación, salvo que tras la modificación resulte aplicable un supuesto de

no sujeción o de exención de los previstos en la Ley, devengándose el impuesto en

este momento.

Así las cosas, si la desafectación del supuesto de exención establecido en el artículo

66.1.c) de la LIE se produce como consecuencia de la transmisión del vehículo a un

particular al que no le resulta aplicable un supuesto de no sujeción o de exención,

antes del plazo de dos años, nacerá la obligación de autoliquidar e ingresar el impuesto

con referencia al momento en que se produce dicha modificación, devengándose el impuesto

en este momento, a los tipos impositivos vigentes en dicha fecha.

En consecuencia, en el supuesto planteado en el escrito de consulta, transmisión a

un particular de un vehículo matriculado antes del 11 de julio de 2021, bajo el supuesto

de exención establecido en el artículo 66.1,c), antes del plazo de dos años establecido

en la LIE, pueden presentarse dos situaciones:

1ª. La transmisión del vehículo se produce entre el periodo del 11 de julio de 2121

y el 31 de diciembre de 2021.

En este supuesto, puesto que el devengo del impuesto se produce en la fecha de la

transmisión, siendo los tipos impositivos aplicables los vigentes en dicha fecha,

dichos tipos serán los que resulten de la aplicación de los epígrafes del artículo

70 de la LIE, modificados por la disposición adicional quinta de la Ley 11/2021, de

9 de julio.

2º. La transmisión del vehículo se produce con posterioridad al 31 de diciembre de

2021.

En este supuesto, al igual que en el caso anterior, puesto que el devengo del impuesto

se produce en la fecha de la transmisión, siendo los tipos impositivos aplicables

los vigentes en dicha fecha, dichos tipos serán los que resulten de la aplicación

de los epígrafes del artículo 70 de la LIE, sin que pueda ser de aplicación la modificación

introducida mediante la disposición adicional quinta de la Ley 11/2021, de 9 de julio.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.