Base Imponible de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes
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Resolución No Vinculante de DGT, 1782-01, 28-09-2001
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- Núm. Resolución: 1782-01
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Resolución Vinculante de DGT, V2313-12, 05-12-2012
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 05/12/2012
- Núm. Resolución: V2313-12
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Resolución de TEAF Bizkaia, 13482, 12-02-2015
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 12/02/2015
ResumenIRNR. Rentas de capital inmobiliario obtenidas por un no residente. Responsable. Retenedor.CuestiónEl consultante es una persona física residente en el Reino Unido, titular de un inmueble situado en Bilbao que cede en arrendamiento a terceros. Los inquilinos del citado inmueble le practican una retención del 24,75 por 100 sobre el importe mensual que le abonan, en concepto de retención del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Esta retención debe ser ingresada por los arrendatari...
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Resolución Vinculante de DGT, V1120-06, 15-06-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/06/2006
- Núm. Resolución: V1120-06
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Resolución Vinculante de DGT, V1625-13, 16-05-2013
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 16/05/2013
- Núm. Resolución: V1625-13
NormativaArts. 1 y 4, Ley 41/1998; Art. 7-1, Convenio España-EEUUCuestiónSi las operaciones de reaseguro realizadas con una entidad aseguradora española por una entidad reaseguradora domiciliada en Estados Unidos, sin establecimiento permanente en España están sujetas al impuesto del 1'5 por 100 establecido por la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.DescripciónSe resume en la cuestión planteada.ContestaciónEl artículo 1 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la renta de no residentes es...
NormativaTRLIRNR 5/2004, artículo 13CuestiónSi, como consecucuencia de la inexistencia entre España y Dinamarca de Convenio para evitar la doble imposición en vigor, denunciado por Dinamarca, el pago por el servicio prestado está sometido a retención en España. DescripciónSociedad española ha recibido los siguientes servicios de una sociedad danesa: colaborar en la organización presencial activa, exposición comercial e información en una feria comercial en España, para facilitar a l...
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- Estado: Redacción actual VIGENTE
- Orden: Fiscal
- Fecha última revisión: 14/07/2015
Con carácter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediación de establecimiento permanente estará constituida por su importe íntegro, determinado de acuerdo con las normas del IRPF.
NOVEDADES: Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico. Señala el tipo de gravamen para 2015, el cual se ve modificado de la siguiente manera: "En el año 2015, para los impuestos devengados con anterioridad a 12 de julio, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del Art. 19 ,LIRNR y en las letras a) y f) del apartado 1 del Art. 25 ,LIRNR de esta Ley, será del 20 por ciento. Los citados tipos serán del 19,5 por ciento cuando el impuesto se devengue a partir de dicha fecha."
En la obtención de la base imponible pueden además darse las siguientes reglas especiales definidas en el Art. 24 ,LIRNR:
En los casos de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de actividades o explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento permanente, la base imponible será igual a la diferencia entre los ingresos íntegros y los siguientes gastos:
- Sueldos, salarios y cargas sociales del personal empleado directamente en el desarrollo de la actividad siempre que se justifique o garantice el ingreso del impuesto que proceda o los pagos a cuenta de los rendimientos del trabajo satisfechos.
- Aprovisionamiento de materiales para su incorporación definitiva a los trabajos realizados en territorio español.
- Suministros consumidos en territorio español para el desarrollo de las actividades.
La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estará constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.
La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinará aplicando, a cada alteración patrimonial que se produzca, las normas previstas en la Ley del IRPF, salvo algunas excepciones.
En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisición a título lucrativo, su importe será el valor de mercado del elemento adquirido.
Cuando las ganancias procedan indirectamente de bienes situados en territorio español o de derechos relativos a estos, en concreto de la transmisión de derechos o participaciones en entidades de mera tenencia de bienes residentes en países o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de información tributaria, esos bienes inmuebles situados en territorio español quedarán afectos al pago del impuesto.
En caso de que el contribuyente haya tributado por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por ganancias patrimoniales por cambio de residencia, para el cálculo de la ganancia patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará como valor de adquisición el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en el mencionado artículo.
En el caso de personas físicas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio español se determinará con arreglo a lo dispuesto en la LIRPF (2 % del valor catastral de bienes inmuebles urbanos o rústicos con construcciones no indispensables para el ejercicio de explotación alguna, no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos de capital inmobiliario, o 1,1 % si el valor catastral ha sido revisado).
Reglas especiales en caso de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea:
Para la determinación de base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediación de establecimiento permanente, se podrán deducir:
- En caso de personas físicas, los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.
- En caso de entidades, los gastos deducibles de acuerdo con lo previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que el contribuyente acredite que están relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en España y que tienen un vínculo económico directo e indisociable con la actividad realizada en España.
Lo dispuesto en este apartado se aplicará igualmente a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
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- Contable
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Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE
- Boletín: Boletín Oficial del Estado
- Número: 285
- Fecha de Publicación: 29/11/2006
- Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007
- Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
- D.F. 8ª. Entrada en vigor.
- D.F. 7ª. Habilitación normativa.
- D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
- D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Ley 27/2014 de 27 de Nov (Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE
- Boletín: Boletín Oficial del Estado
- Número: 288
- Fecha de Publicación: 28/11/2014
- Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015
- Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
- D.F. 12ª. Entrada en vigor.
- D.F. 11ª. Título competencial.
- D.F. 10ª. Habilitación normativa.
- D.F. 9ª. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- D.F. 8ª. Modificaciones en la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
-
RDLeg. 5/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley del impuesto sobre la renta de no residentes) VIGENTE
- Boletín: Boletín Oficial del Estado
- Número: 62
- Fecha de Publicación: 12/03/2004
- Fecha de entrada en vigor: 13/03/2004
- Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda
- D.F. 2ª. Habilitación normativa.
- D.F. 1ª. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
- DISPOSICIONES FINALES
- D.T. UNICA. Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
- DISPOSICIONES TRANSITORIAS
-
LEY 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencion del fraude fiscal. VIGENTE
- Boletín: Boletín Oficial del Estado
- Número: 286
- Fecha de Publicación: 30/11/2006
- Fecha de entrada en vigor: 01/12/2006
- Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
- D.F. 5ª. Entrada en vigor.
- D.F. 4ª. Modificación de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social y fijación de normas complementarias.
- D.F. 3ª. Modificación de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
- D.F. 2ª. Modificación de la Ley 19/1993, de 28 de diciembre, sobre determinadas medidas de prevención del blanqueo de capitales.
- D.F. 1ª. Modificación de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.
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RD-Ley 9/2015 de 10 de Jul (Medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medidas de carácter económico) VIGENTE
- Boletín: Boletín Oficial del Estado
- Número: 165
- Fecha de Publicación: 11/07/2015
- Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015
- Órgano Emisor: Jefatura Del Estado