Compensación de bases imponibles negativas en el Impuesto sobre Sociedades

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 11/02/2020

Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades y a su compensación.

La compensación de bases imponibles negativas se regula en la LIS: art. 26, da15, dt36 

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Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización. En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros.

El límite previsto (1) no será aplicable en el importe de las rentas correspondientes a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores del contribuyente. Las bases imponibles negativas que sean objeto de compensación con dichas rentas no se tendrán en consideración respecto del importe de 1 millón de euros.

Tampoco será de aplicación dicho límite, en el período impositivo en que se produzca la extinción de la entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operación de reestructuración a la que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.

Si el período impositivo tuviera una duración inferior al año, las bases imponibles negativas que podrán ser objeto de compensación en el período impositivo, según lo estipulado con anterioridad, serán el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.

El límite del 70% (1) no resultará de aplicación en el caso de entidades de nueva creación a que se refiere el 29.1 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva previa a su compensación.

El apartado 4º del presente Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, señala que no podrán ser objeto de compensación las bases imponibles negativas cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) La mayoría del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusión del período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

b) Las personas o entidades a que se refiere el párrafo anterior hubieran tenido una participación inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusión del período impositivo al que corresponde la base imponible negativa.

c) La entidad adquirida se encuentre en alguna de las siguientes circunstancias:

1. º No viniera realizando actividad económica alguna dentro de los 3 meses anteriores a la adquisición;

2.º Realizara una actividad económica en los 2 años posteriores a la adquisición diferente o adicional a la realizada con anterioridad, que determinara, en sí misma, un importe neto de la cifra de negocios en esos años posteriores superior al 50 por ciento del importe medio de la cifra de negocios de la entidad correspondiente a los 2 años anteriores. Se entenderá por actividad diferente o adicional aquella que tenga asignado diferente grupo a la realizada con anterioridad, en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.

3. º Se trate de una entidad patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2 del Art. 5 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades

4.º La entidad haya sido dada de baja en el índice de entidades por aplicación de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del Art. 119 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades

El derecho de la Administración para comprobar o investigar las bases imponibles negativas pendientes de compensación prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en que se generó el derecho a su compensación.

Transcurrido dicho plazo, el contribuyente deberá acreditar que las bases imponibles negativas cuya compensación pretenda resultan procedentes, así como su cuantía, mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito durante el citado plazo en el Registro Mercantil.

(1) En 2016, el límite fue del 60%.

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Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán las siguientes especialidades (da15 de la LIS):

CASOLÍMITE SOBRE BASE IMPONIBLE PREVIA APLICACIÓN DE RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (ejercicio 2017)EN TODO CASO
INCN Inferior a 20MM70%1.000.0000
20.000.000,00 € < INCN < 60.000.000,00 €50%1.000.0000
INCN > 60.000.000,00 €25%1.000.0000

[ INCN =importe neto de la cifra de negocios ]

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CONCLUSIONES: 

⇒ Actualmente, no existe limite temporal para compensación.

⇒ Solamente pueden ser compensadas las BIN por las que se haya presentado declaración del IS.

⇒ En caso de inspección es preciso demostrar la procedencia de la BIN mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil.

⇒ Límite cuantitativo: En todo caso, un millón de euros.

⇒ El exceso no compensado puede aplicarse en períodos impositivos siguientes)

 

**

 

EJEMPLO: En caso de que el 70% de la base imponible previa fuera inferior a 1 millón €, en todo caso, la sociedad podrá compensar en el 2017 BIN hasta el importe de 1 millón.

Resolución Vinculante de DGT, V3340-16, 15-07-2016

Resolución Vinculante de DGT, V1057-16, 16-03-2016

 

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Período impositivo
Base imponible negativa
Impuesto sobre sociedades
Compensación de bases imponibles negativas
Reserva de capitalización
Rentas positivas
Cifra de negocios
Actividades económicas
Cantidad neta
Empresa de nueva creación
Base imponible positiva
Capital social
Personas o entidades vinculadas
Clasificación Nacional de Actividades Económicas
Base imponible negativa pendiente
Registro Mercantil
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