La contabilidad del IVA

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 12/01/2017

El Impuesto sobre el Valor Añadido y su contabilización.

 

El IVA que soportan las empresas lo repercuten o trasladan a sus clientes (consumidores), liquidando la diferencia, positiva o negativa con Hacienda.

El hecho imponible está constituido por:

  • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.
  • Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Las importaciones de bienes.

Si el importe del IVA  repercutido es mayor que el soportado, se deberá ingresar  la diferencia  en la Hacienda Pública. Si el IVA repercutido es menor que el soportado, por la diferencia nacerá un crédito a favor  del empresario y en contra de Hacienda Pública, que podrá compensar con los saldos deudores de periodos anteriores.

El impuesto se exigirá al tipo impositivo general del 21% y a los tipos reducidos del 10% y del 4%.

 

IVA SOPORTADO: es el impuesto que el sujeto pasivo pagará a los consumidores de bienes y servicios.

IVA soportado deducible: es aquel que será recuperable ante Hacienda Pública. Será contabilizado en "HP, IVA soportado" (472).

IVA soportado no deducible: formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como  de los servicios que sean objeto de las operaciones  gravadas por el impuesto.

Autoconsumo: en el caso del autoconsumo interno, es decir, producción propia con destino a inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se adicionará  al coste de los respectivos activos no corrientes.

 

IVA  REPERCUDIDO: El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones  gravadas por dicho impuesto  o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.

 

NOTA: Los transportes de compra se contabilizan como un mayor importe de la compara, formando parte de la base imponible del IVA.

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anexos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.

 

CUADRO: desglose de cuentas de IVA

                                                                                                    IVA DEVENGADO

4777

Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores corrientes

4771

Hacienda pública, IVA repercutido adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)

4773

Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores de bienes inversiones

4774

Hacienda pública, IVA repercutido en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)

4776

Hacienda pública, IVA repercutido, régimen simplificado

4778

Hacienda pública, IVA repercutido, recargo de equivalencia

                                                                                       IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

470

Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores corrientes

4721

Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)

4722

Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes corrientes

4723

Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores de bienes inversión

4724

Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)

4725

Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes de inversión

4726

Hacienda pública, IVA soportado, régimen simplificado

4729

Hacienda pública, IVA soportado, regularización por aplicación regla prorrata

 

Operaciones interiores: las que tienen lugar  dentro del  territorio español.

Operaciones con pago al contado o aplazados: a efectos del devengo, es indiferente si las transacciones se realizan al contado o a plazos. Así, habitualmente se exige el IVA en el momento del devengo. Ver caso práctico Caso práctico: Compra realizada a proveedores con pagos en efectivo.

 

Operaciones  con pago anticipado: el IVA se devengará en el momento del pago (total o parcial) de las cantidades efectivamente satisfechas. Es necesario que, las cuotas del IVA que se pretendan deducir hayan sido efectivamente soportadas, teniendo que cumplir que: Ver caso práctico Operaciones con pago anticipado (compra).

  • Las cuotas hayan sido devengadas.
  • El sujeto pasivo se encuentre en posesión del correspondiente documento  que justifique el derecho a la deducción.

 

CUADRO: otras operaciones.

GASTOS DESCRIPCIÓN
Gastos accesorios

Gastos de comisiones, portes y transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio. No incluiremos los intereses de aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho retraso  corresponda a un periodo posterior a la entrega de los bienes o a la prestación de los servicios.

Subvenciones

Subvenciones vinculadas directamente al precio  de las operaciones sujetas al impuesto. Se integrarán en la base imponible como un ingreso más.

Tributos

Los que recaigan sobre las operaciones gravadas, excepto el propio impuesto.

Percepciones retenidas

Las retenidas con arreglo a Derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto.

Envases y embalajes (devolución)

Importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que esa cuantía se perciba.

Deudas asumidas

Deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestación total o parcial de éstas.

Indemnizaciones

NO se integran en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones que por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes y prestación  de servicios sujetas al impuesto.

Descuentos y bonificaciones

No forman parte de la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba en Derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que se realice la operación. Ver caso práctico Caso práctico: Descuentos comerciales y bonificaciones.

Suplidos

No se incluyen en la base imponible las sumas pagadas  en nombre y por cuenta del cliente teniendo que justificarse  tales gastos y no pudiendo deducirse del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.

 

MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE (BI)

La BI del IVA , se modifica por (Art. 80 ,liva):

  1. Devolución de envases y embalajes.
  2. Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de la operación.
  3. Anulación total o parcial de las operaciones (alteración posterior al precio inicial). Ver caso práctico Caso práctico: Reconocimiento de venta de existencias y de su posterior devolución.
  4. Insolvencias. Ver caso práctico Caso práctico: Dotación de provisión por Insolvencias y write-off.
  5. Rectificación del importe fijado provisionalmente. Ver caso práctico Caso práctico: Rectificación del importe fijado en la factura de venta o compra.

Los puntos anteriores son OBLIGATORIOS, menos en el caso de insolvencia que es potestativo para el sujeto pasivo.

En todos los casos tenemos una reducción de la BI, salvo el los casos de modificación en el precio o cambio en el importe fijado inicialmente donde se pueden dar incrementos o disminuciones de la BI.

Devolución de envases y embalajes: la cuantía facturada forma parte de la base imponible del impuesto, reduciéndose posteriormente  en el momento en que se produzca su devolución.

Anulación total o parcial de las operaciones: se  modificará  cuando por resolución firme o administrativa queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, Art. 80 ,liva.

Insolvencias:

1- Se podrá reducir la BI cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto NO HAYA hecho efectivo  el pago de las cuotas repercutidas y siempre que posteriormente  al devengo de la operación se dicte auto de declaración de concurso (Ley 22/2003, de 9 de julio).

2- Se podrá minorar también de forma proporcional  cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas  sean total o parcialmente incobrables, dándose cuando:

  1. Haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin conseguir el cobro de todo o parte de éste. Cuando el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04€, el plazo será de 6 meses. Ver caso práctico Caso práctico: Dotación de provisión por Insolvencias y write-off.
  2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registrados exigidos para este impuesto.
  3. Que el destinatario de la operación actúe como empresario o profesional  o que la base imponible, IVA excluido,  sea superior a 300€.
  4. Que el sujeto pasivo  haya instado su cobro  mediante reclamación  judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes Públicos.

La modificación se realizará en el plazo de los tres  meses siguientes a la financiación del periodo de un año a que se refiere la condición nº 1  y comunicarse al AEAT.

NO SE MODIFICARÁ la BI para:

  1. Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.
  2. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un seguro de crédito o caución, en la parte afianzada o asegurada.
  3. Créditos entre personas o entidades vinculadas, Art. 79 ,liva.
  4. Créditos adeudados o afianzados por Entes Públicos.
  5. Cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto, ni en Canarias, Ceuta o melilla.
  6. Pago parcial antes de la modificación, se entenderá que el IVA está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte  de contraprestación satisfecha.

 

Regla de la Prorrata.

En general, un sujeto pasivo soporta cuotas de IVA en sus adquisiciones de bienes o en los servicios que le hayan prestado, y en las entregas  de bienes que realiza o en los servicios que presta, repercute cuotas de IVA.

Si la actividad que realiza el sujeto pasivo de entrega de bienes o prestación de servicios está exenta del impuesto, las cuotas de IVA soportadas  en adquisiciones de bienes  o servicios que le hayan prestado en el ejercicio de esa actividad son no deducibles. Por tanto, ya que no se han repercutido cuotas de IVA, no se pueden deducir cuotas soportadas.

También puede darse el caso que un sujeto pasivo realice distintas  actividades económicas, unas exentas  de IVA y otras no. En este caso, las cuotas de IVA soportado serán deducibles en función de un porcentaje según la prorrata.

Prorrata especial: se aplicará cuando el sujeto pasivo realiza actividades económicas diferenciadas, de tal forma que el IVA soportado en las adquisiciones de bienes o servicios  utilizados exclusivamente en la realización de operaciones  que originen  derecho a deducción podrá deducirse íntegramente, mientras que el IVA soportado por la realización  de operaciones que  no originen el derecho a deducción no podrá ser objeto de deducción.  A la cuota del IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios comunes a ambas actividades  se les aplicará la prorrata general. Ver caso práctico Caso práctico: IVA soportado no deducible. Adquisición de equipo informático..

Se aplicará la prorrata especial cuando:

  • Los sujetos pasivos  opten  por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma reglamentaria.
  • Cuando el montante de las cuotas  deducibles en un año natural por aplicación de la prorrata, exceda en un 20%  del que resultaría por aplicación de la prorrata especial.
  • Por imposición de la Administración.

Prorrata general: se aplicará cuando el sujeto pasivo realice  operaciones con derecho a deducción y sin derecho a ello y no aplique la prorrata especial.  Solamente se podrá  deducir el IVA en la parte proporcional.

El porcentaje del IVA a deducir viene determinado por: 

  (Importe operaciones con derecho a deducción/ Importe total operaciones) x 100

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Impuesto sobre el Valor Añadido
Operaciones interiores
Adquisiciones intracomunitarias
Importaciones de bienes
Bienes de inversión
Bonificaciones
Insolvencia
Entrega de bienes
Activo no corriente
Prestación de servicios
Pago anticipado
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Activo corriente
Saldo deudor
Contraprestación
Tipo general
IVA repercutido
Comisiones
Pago en efectivo
Proveedores
Régimen recargo de equivalencia
Inversiones
Entes públicos
Modificación de la base imponible
Empresario individual
Modificación de la Base Imponible del IVA
Medios de prueba
Caución
Personas o entidades vinculadas
Auto de declaración del concurso
Derecho de crédito
Seguro de crédito
Sociedad de garantía recíproca
Prorrata IVA
Entidades de crédito
Actividades económicas
Cuotas del IVA soportado
Devengo del Impuesto
Derechos reales de garantía