La contabilidad del IVA

Pertenece al Grupo
Incluídos en este Concepto
Documentos relacionados
  • Sentencia Supranacional Nº C-310/11, TJUE, 19-12-2012

    Órden: Supranacional Fecha: 19/12/2012 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-310/11

    SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda) de 19 de diciembre de 2012 (*) «Fiscalidad – IVA – Segunda Directiva 67/228/CEE – Artículo 8, letra a) – Sexta Directiva 77/388/CEE − Entrega de bienes – Base imponible – Comisión pagada por una sociedad de venta por correo a su agente – Compras efectuadas por clientes terceros – Reducción del precio después del devengo del impuesto – Efecto directo» En el asunto C‑310/11, que tiene...

  • Sentencia Administrativo Nº 719/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1067/2004, 27-06-2008

    Órden: Administrativo Fecha: 27/06/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Galindo Morell, Maria Pilar Num. Sentencia: 719/2008 Num. Recurso: 1067/2004

    Se desestima el recurso contencioso administrativo interpuesto contra la resolución del TEAR de Cataluña, sobre IVA deducible. La Sala tiene que examinar si procede incrementar las bases imponibles declaradas y disminuir las cuotas de IVA soportado deducible declaradas por el contribuyente. Es requisito imprescindible para poder deducir las cuotas de IVA soportadas, que el sujeto pasivo esté en posesión del documento justificativo, que, en el supuesto de las operaciones interio...

  • Sentencia Administrativo Nº 482/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1151/2010, 07-05-2013

    Órden: Administrativo Fecha: 07/05/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Barra Pla, Gonzalo Ignacio Num. Sentencia: 482/2013 Num. Recurso: 1151/2010

    PRIMERO.-Se interpone recurso contencioso-administrativo contra la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad Valenciana de fecha 26 de febrero de 2010 que resuelve desestimar la Reclamación 46/734/2009 interpuesta contra el Acuerdo de Liquidación Provisional por el IVA, ejercicio 2007, determinándose un saldo negativo a devolver por importe de 27.929,60 €. SEGUNDO.-Como queda expuesto, solicita la parte recurrente el dictado de Sentencia que declare no s...

  • Sentencia Administrativo Nº 182/2010, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1203/2006, 19-02-2010

    Órden: Administrativo Fecha: 19/02/2010 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Borrero Moro, Cristobal Jose Num. Sentencia: 182/2010 Num. Recurso: 1203/2006

    46250330032010100197 Órgano: Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo Contencioso Sede: Valencia Sección: 3 Nº de Resolución: 182/2010 Fecha de Resolución: 19/02/2010 Nº de Recurso: 1203/2006 Jurisdicción: Contencioso Ponente: CRISTOBAL JOSE BORRERO MORO Procedimiento: CONTENCIOSO Tipo de Resolución: Sentencia

  • Sentencia Administrativo Nº 499/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1865/2012, 21-06-2016

    Órden: Administrativo Fecha: 21/06/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Lopez, Antonio Tomas Num. Sentencia: 499/2016 Num. Recurso: 1865/2012

    PRIMERO.-El objeto de la impugnación del presente recurso contencioso-administrativo es el acuerdo de 27 de marzo de 2012 del TEAR (Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad Valenciana) que resolvió la reclamación 12/00873/2011 interpuesta por la recurrente contra la liquidación en concepto de IVA, primer periodo 2010, por la que resulta una cuota a pagar de 7.680'17€, como consecuencia de que por la Unidad regional de Gestión de grandes empresas se rectifican las cuota...

Ver más documentos relacionados
  • Registro contable del IVA

    Órden: Contable Fecha última revisión: 12/01/2017

    El Impuesto sobre el Valor Añadido y su contabilización. El IVA que soportan las empresas lo repercuten o trasladan a sus clientes (consumidores), liquidando la diferencia, positiva o negativa con Hacienda. El hecho imponible está constituido por: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Las importaciones de bienes. Si el importe del IVA  repercutido es mayor que el soportado, se deberá ing...

  • Operaciones no incursas en procedimientos concursales (IVA)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 02/05/2016

    Según el Art. 80 ,LIVA, la base imponible del IVA podrá reducirse  proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.    Condiciones para que un crédito se considere total o parcialmente incobrable: Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo. Cuando se trate de operaciones a plazos o...

  • Régimen especial del recargo de equivalencia (IVA)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 14/09/2016

    El Régimen Especial de Recargo de Equivalencia se encuentra regulado en el Art. 154 ,LIVA y siguientes, como también en los Art. 54,Art. 59,Art. 60,Art. 61 ,RIVA. La exacción del IVA exigible a los comerciantes minoristas a quienes resulte aplicable este régimen especial se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.  Este régimen se aplica a los COMERCIANTES MINORISTAS que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de...

  • Impuesto sobre el Valor Añadido NAVARRA (IVA)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 14/07/2016

    El Impuesto sobre el Valor Añadido en Navarra (IVA Navarra) se encuentra regulado en la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido y en el Reglamento del citado impuesto, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. El IVA se exigirá por la Comunidad Foral con sujeción a las normas del Convenio Económico a que se refiere el artículo 45 de la Ley Orgánica 13/1982, de 10 de ago...

  • Base imponible en las operaciones intracomunitarias (IVA)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 02/05/2016

    La base imponible de las adquisiciones intracomunitarias de bienes se determinará de acuerdo con lo dispuesto para las entregas de bienes y prestaciones de servicios (Art. 82 ,LIVA).  En las operaciones asimiladas por transferencia de bienes, se determinará de acuerdo con lo dispuesto para el autoconsumo de bienes. Cuando se trate de adquisiciones gravadas por el IVA español porque el destinatario comunique un NIF-IVA español y no hayan sido gravadas en el Estado miembro de llegada, la base...

Ver más documentos relacionados
  • Comunicación a la AEAT de modificación de la base imponible del IVA por créditos incobrables

    Fecha última revisión: 17/03/2016

    NOTA: La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables A LA DEPENDENCIA DE GESTIÓN DE LA DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AEAT D./Dña. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de notificaciones en [DOMICILIO], actuando en nombre propio/como representante de la Empresa [NOMBRE_EMPRESA], con N.I.F. [NIF] y domicilio...

  • Comunicación a la Administración. Modificación por impago de operaciones no incurridas en procedimientos concursales. (En nombre propio)

    Fecha última revisión: 31/03/2016

    NOTA: La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables JEFE DE LA DEPENDENCIA DE GESTION  DELEGACION DE [LUGAR]  AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Don/Doña [NOMBRE], mayor de edad, con NIF [NIF]y domicilio, a efectos de notificación en [DOMICILIO]actuando en su propio nombre, comparece y como mejor proceda, EXPONE 1º- Que el artículo 80...

  • Comunicación de modificación de la base imponible del IVA por créditos concursales

    Fecha última revisión: 17/03/2016

    NOTA: La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el número 5.º del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, ...

  • Modelo 309. IVA (Telemático)

    Fecha última revisión: 22/02/2017

  • Solicitud de devolución de IVA

    Fecha última revisión: 17/03/2016

    NOTA: La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.   A LA DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [LUGAR]   D./Dña. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de notificaciones en [DOMICILIO], y actuando en su representación D./Dña. [NOMBRE], con N.I.F. [NIF] y domicilio fisc...

Ver más documentos relacionados
  • Caso práctico: Arrendamiento financiero: Venta de participación en el derecho de opción de compra

    Fecha última revisión: 12/01/2017

  • PLANTEAMIENTO Se trata de  una comunidad de bienes formada por dos personas físicas y una sociedad de responsabilidad limitada. En el año en curso suscribe un contrato de arrendamiento financiero con opción de compra con una entidad de crédito para la adquisición de un bien inmueble. Finalizado el plazo de dicho contrato, la sociedad de responsabilidad limitada desea vender su participación en el derecho de opción sobre el inmueble. ¿Está sujeta dicha operación al IVA? ¿Cómo se dete...

  • Caso práctico: IVA: impago de alquiler de local

    Fecha última revisión: 23/01/2015

  • PLANTEAMIENTO  Arrendamiento de local de negocio, desde noviembre de 20xx, no se cobra el alquiler.  Esta denunciado al juzgado y estamos en espera de sentencia. ¿Debemos ingresar el IVA del segundo trimestre de 20xx+1? RESPUESTA Si, se debe seguir ingresando el IVA, ya que éste se sigue devengando. Una vez que se dicte resolución, el contrato quedará sin validez y el IVA se dejará de devengar. ANÁLISIS Una vez dictada resolución, la base imponible se podrá reducir cuando el destinatar...

  • Caso práctico: IRPF e IVA en la venta de corcho

    Fecha última revisión: 30/11/2015

  •   PLANTEAMIENTO Una asociación de empresarios tiene dudas sobre su actividad de venta de corcho procedente de sus respectivas explotaciones forestales. 1) ¿La venta de corcho procedente de una finca se considera actividad agrícola o forestal? (a efectos de retenciones). 2) ¿Existiría alguna diferencia dependiendo de quien efectúe la saca del corcho? (el vendedor o el comprador). 3) Si el vendedor actúa bajo la forma de comunidad de bienes o sociedad civil. ¿Estaría sujeto a retención?...

  • Análisis consulta vinculante DGT: Entrega de bienes exenta con destino a otro Estado miembro de la UE por comerciante minorista en recargo de equivalencia

    Fecha última revisión: 12/01/2017

  • PLANTEAMIENTO Entregas de bienes exentas del IVA con destino a otro Estado miembro de la Unión Europea efectuadas por un comerciante minorista en régimen del recargo de equivalencia. Se pregunta acerca de la deducción del Impuesto soportado por dichos bienes y, en su caso, devolución de las cuotas del Impuesto. RESPUESTA Los comerciantes minoristas en régimen especial del recargo de equivalencia no pueden deducir cuota alguna de IVA. Al tributar por el régimen especial del recargo de equi...

  • Caso práctico: Deducibilidad del IVA soportado en la compra de combustible para vehículos de empresa. Cambio de criterio de la DGT

    Fecha última revisión: 21/01/2015

  • PLANTEAMIENTO  Se solicita aclaración a la Dirección General de Tributos (DGT) respecto del régimen de deducibilidad de las cuotas de IVA soportado en la compra de combustible para vehículos de empresa y si a efectos de la citada deducción de las cuotas del IVA es necesario que aparezcan en las facturas las matrículas de los vehículos para los que se adquiere el combustible. RESPUESTA Aunque expresamente no se exige que consten  las matrículas de los vehículos en las facturas de comp...

Ver más documentos relacionados
  • Resolución No Vinculante de DGT, 1497-01, 19-07-2001

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/07/2001

  • Núm. Resolución: 1497-01
  • Normativa Ley 37/1992 arts. 75-dos, 79-uno, 80-dos, 80-seis, 89-uno, 89-cinco. RD 1624/1992 art. 24-1Cuestión1) Base Imponible en la entrega inicial de los terrenos.2) Base imponible correspondiente a la entrega de las edificaciones.3) Modificación de la base imponible si se opta por el pago en metálico.DescripciónPermuta de terrenos por un tanto por ciento de edificabilidad bruta de varias parcelas, estipulándose en el contrato que el transmitente de los terrenos puede optar por sustituir ...

  • Resolución Vinculante de DGT, V1448-08, 08-07-2008

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/07/2008

  • Núm. Resolución: V1448-08
  • Normativa TRLIS RD Leg 4/2004, ART. 10 y LEY 37/1992, ART. 78, 80 y 163Cuestión1. Si los descuentos del 25% aplicados sobre el precio fijado en catálogo forman parte de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aladido y si debe mostrarse en la factura.2. Debe la consultante efectuar algún tipo de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades por el descuento sobre el precio fijado en catálogo que se va a practicar a los comprado...

  • Resolución Vinculante de DGT, V3612-15, 19-11-2015

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/11/2015

  • Núm. Resolución: V3612-15
  • NormativaLey 37/1992 art. 80 y 89. Real Decreto 1619/2012 art. 15. RIVA RD 1624/1992 art. 24-CuestiónModificación de la base imponible para recuperar el IVA devengado y no satisfecho por su cliente. DescripciónUn abogado fue objeto de un procedimiento de comprobación en que se incrementó la base imponible del IVA devengado correspondiente a facturas del ejercicio 2011 no declaradas ni registradas y que estaban relacionadas con un servicio que no cobró por insolvencia del cliente y por las ...

  • Resolución No Vinculante de DGT, 0971-97, 12-05-1997

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/05/1997

  • Núm. Resolución: 0971-97
  • NormativaLey 37/1992, Art. 21-2.A), 21-6, 116, 117. RD 1624/1992, Art. 9-1-2º-B), 9-30.Cuestión Se plantea si la consultante puede solicitar la devolución del IVA por ella soportado a través del sistema de devolución rápida del artículo 116 de la Ley 37/1992.Descripción La consultante efectúa ventas a viajeros a través de un sistema de "doble venta", actuando como comisionista en nombre propio frente a los viajeros y devolviendo a estos el impuesto por ellos soportado, de acuerdo co...

  • Resolución Vinculante de DGT, V2013-13, 17-06-2013

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/06/2013

  • Núm. Resolución: V2013-13
  • NormativaLey 37/1992 arts. 75-dos, 78, 80-cuatro, 89Cuestión 1-Tratamiento de la operación en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.2- Modificación de la base imponible. Rectificación de cuotas repercutidas.DescripciónLa entidad consultante se dedica a la distribución de prensa y revistas así como otros productos susceptibles de ser vendidos en quioscos. Sus proveedores emiten facturas por la totalidad de los productos que le son entregados aun cuando un elevado porcentaje de lo...

Ver más documentos relacionados
  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 12/01/2017

El Impuesto sobre el Valor Añadido y su contabilización.

 

El IVA que soportan las empresas lo repercuten o trasladan a sus clientes (consumidores), liquidando la diferencia, positiva o negativa con Hacienda.

El hecho imponible está constituido por:

  • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.
  • Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
  • Las importaciones de bienes.

Si el importe del IVA  repercutido es mayor que el soportado, se deberá ingresar  la diferencia  en la Hacienda Pública. Si el IVA repercutido es menor que el soportado, por la diferencia nacerá un crédito a favor  del empresario y en contra de Hacienda Pública, que podrá compensar con los saldos deudores de periodos anteriores.

El impuesto se exigirá al tipo impositivo general del 21% y a los tipos reducidos del 10% y del 4%.

 

IVA SOPORTADO: es el impuesto que el sujeto pasivo pagará a los consumidores de bienes y servicios.

IVA soportado deducible: es aquel que será recuperable ante Hacienda Pública. Será contabilizado en "HP, IVA soportado" (472).

IVA soportado no deducible: formará parte del precio de adquisición de los activos corrientes y no corrientes, así como  de los servicios que sean objeto de las operaciones  gravadas por el impuesto.

Autoconsumo: en el caso del autoconsumo interno, es decir, producción propia con destino a inmovilizado de la empresa, el IVA no deducible se adicionará  al coste de los respectivos activos no corrientes.

 

IVA  REPERCUDIDO: El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones  gravadas por dicho impuesto  o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.

 

NOTA: Los transportes de compra se contabilizan como un mayor importe de la compara, formando parte de la base imponible del IVA.

Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anexos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.

 

CUADRO: desglose de cuentas de IVA

                                                                                                    IVA DEVENGADO

4777

Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores corrientes

4771

Hacienda pública, IVA repercutido adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)

4773

Hacienda pública, IVA repercutido en operaciones interiores de bienes inversiones

4774

Hacienda pública, IVA repercutido en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)

4776

Hacienda pública, IVA repercutido, régimen simplificado

4778

Hacienda pública, IVA repercutido, recargo de equivalencia

                                                                                       IVA SOPORTADO DEDUCIBLE

470

Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores corrientes

4721

Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes corrientes)

4722

Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes corrientes

4723

Hacienda pública, IVA soportado en operaciones interiores de bienes inversión

4724

Hacienda pública, IVA soportado en adquisiciones intracomunitarias (bienes de inversión)

4725

Hacienda pública, IVA soportado en importaciones de bienes de inversión

4726

Hacienda pública, IVA soportado, régimen simplificado

4729

Hacienda pública, IVA soportado, regularización por aplicación regla prorrata

 

Operaciones interiores: las que tienen lugar  dentro del  territorio español.

Operaciones con pago al contado o aplazados: a efectos del devengo, es indiferente si las transacciones se realizan al contado o a plazos. Así, habitualmente se exige el IVA en el momento del devengo. Ver caso práctico Caso práctico: Compra realizada a proveedores con pagos en efectivo.

 

Operaciones  con pago anticipado: el IVA se devengará en el momento del pago (total o parcial) de las cantidades efectivamente satisfechas. Es necesario que, las cuotas del IVA que se pretendan deducir hayan sido efectivamente soportadas, teniendo que cumplir que: Ver caso práctico Operaciones con pago anticipado (compra).

  • Las cuotas hayan sido devengadas.
  • El sujeto pasivo se encuentre en posesión del correspondiente documento  que justifique el derecho a la deducción.

 

CUADRO: otras operaciones.

GASTOS
DESCRIPCIÓN
Gastos accesorios

Gastos de comisiones, portes y transportes, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio. No incluiremos los intereses de aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho retraso  corresponda a un periodo posterior a la entrega de los bienes o a la prestación de los servicios.

Subvenciones

Subvenciones vinculadas directamente al precio  de las operaciones sujetas al impuesto. Se integrarán en la base imponible como un ingreso más.

Tributos

Los que recaigan sobre las operaciones gravadas, excepto el propio impuesto.

Percepciones retenidas

Las retenidas con arreglo a Derecho por el obligado a efectuar la prestación en los casos de resolución de las operaciones sujetas al impuesto.

Envases y embalajes (devolución)

Importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que esa cuantía se perciba.

Deudas asumidas

Deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestación total o parcial de éstas.

Indemnizaciones

NO se integran en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones que por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes y prestación  de servicios sujetas al impuesto.

Descuentos y bonificaciones

No forman parte de la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba en Derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que se realice la operación. Ver caso práctico Caso práctico: Descuentos comerciales y bonificaciones.

Suplidos

No se incluyen en la base imponible las sumas pagadas  en nombre y por cuenta del cliente teniendo que justificarse  tales gastos y no pudiendo deducirse del impuesto que eventualmente los hubiera gravado.

 

MODIFICACION DE LA BASE IMPONIBLE (BI)

La BI del IVA , se modifica por (Art. 80 ,liva):

  1. Devolución de envases y embalajes.
  2. Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento de la operación.
  3. Anulación total o parcial de las operaciones (alteración posterior al precio inicial). Ver caso práctico Caso práctico: Reconocimiento de venta de existencias y de su posterior devolución.
  4. Insolvencias. Ver caso práctico Caso práctico: Dotación de provisión por Insolvencias y write-off.
  5. Rectificación del importe fijado provisionalmente. Ver caso práctico Caso práctico: Rectificación del importe fijado en la factura de venta o compra.

Los puntos anteriores son OBLIGATORIOS, menos en el caso de insolvencia que es potestativo para el sujeto pasivo.

En todos los casos tenemos una reducción de la BI, salvo el los casos de modificación en el precio o cambio en el importe fijado inicialmente donde se pueden dar incrementos o disminuciones de la BI.

Devolución de envases y embalajes: la cuantía facturada forma parte de la base imponible del impuesto, reduciéndose posteriormente  en el momento en que se produzca su devolución.

Anulación total o parcial de las operaciones: se  modificará  cuando por resolución firme o administrativa queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, Art. 80 ,liva.

Insolvencias:

1- Se podrá reducir la BI cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto NO HAYA hecho efectivo  el pago de las cuotas repercutidas y siempre que posteriormente  al devengo de la operación se dicte auto de declaración de concurso (Ley 22/2003, de 9 de julio).

2- Se podrá minorar también de forma proporcional  cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas  sean total o parcialmente incobrables, dándose cuando:

  1. Haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin conseguir el cobro de todo o parte de éste. Cuando el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04€, el plazo será de 6 meses. Ver caso práctico Caso práctico: Dotación de provisión por Insolvencias y write-off.
  2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registrados exigidos para este impuesto.
  3. Que el destinatario de la operación actúe como empresario o profesional  o que la base imponible, IVA excluido,  sea superior a 300€.
  4. Que el sujeto pasivo  haya instado su cobro  mediante reclamación  judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes Públicos.

La modificación se realizará en el plazo de los tres  meses siguientes a la financiación del periodo de un año a que se refiere la condición nº 1  y comunicarse al AEAT.

NO SE MODIFICARÁ la BI para:

  1. Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.
  2. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un seguro de crédito o caución, en la parte afianzada o asegurada.
  3. Créditos entre personas o entidades vinculadas, Art. 79 ,liva.
  4. Créditos adeudados o afianzados por Entes Públicos.
  5. Cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del impuesto, ni en Canarias, Ceuta o melilla.
  6. Pago parcial antes de la modificación, se entenderá que el IVA está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte  de contraprestación satisfecha.

 

Regla de la Prorrata.

En general, un sujeto pasivo soporta cuotas de IVA en sus adquisiciones de bienes o en los servicios que le hayan prestado, y en las entregas  de bienes que realiza o en los servicios que presta, repercute cuotas de IVA.

Si la actividad que realiza el sujeto pasivo de entrega de bienes o prestación de servicios está exenta del impuesto, las cuotas de IVA soportadas  en adquisiciones de bienes  o servicios que le hayan prestado en el ejercicio de esa actividad son no deducibles. Por tanto, ya que no se han repercutido cuotas de IVA, no se pueden deducir cuotas soportadas.

También puede darse el caso que un sujeto pasivo realice distintas  actividades económicas, unas exentas  de IVA y otras no. En este caso, las cuotas de IVA soportado serán deducibles en función de un porcentaje según la prorrata.

Prorrata especial: se aplicará cuando el sujeto pasivo realiza actividades económicas diferenciadas, de tal forma que el IVA soportado en las adquisiciones de bienes o servicios  utilizados exclusivamente en la realización de operaciones  que originen  derecho a deducción podrá deducirse íntegramente, mientras que el IVA soportado por la realización  de operaciones que  no originen el derecho a deducción no podrá ser objeto de deducción.  A la cuota del IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios comunes a ambas actividades  se les aplicará la prorrata general. Ver caso práctico Caso práctico: IVA soportado no deducible. Adquisición de equipo informático..

Se aplicará la prorrata especial cuando:

  • Los sujetos pasivos  opten  por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma reglamentaria.
  • Cuando el montante de las cuotas  deducibles en un año natural por aplicación de la prorrata, exceda en un 20%  del que resultaría por aplicación de la prorrata especial.
  • Por imposición de la Administración.

Prorrata general: se aplicará cuando el sujeto pasivo realice  operaciones con derecho a deducción y sin derecho a ello y no aplique la prorrata especial.  Solamente se podrá  deducir el IVA en la parte proporcional.

El porcentaje del IVA a deducir viene determinado por: 

  (Importe operaciones con derecho a deducción/ Importe total operaciones) x 100

No hay versiones para este comentario

Impuesto sobre el Valor Añadido
Operaciones interiores
Adquisiciones intracomunitarias
Importaciones de bienes
Bienes de inversión
Bonificaciones
Insolvencia
Entrega de bienes
Activo no corriente
Prestación de servicios
Pago anticipado
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Activo corriente
Saldo deudor
Contraprestación
Tipo general
IVA repercutido
Comisiones
Pago en efectivo
Proveedores
Régimen recargo de equivalencia
Inversiones
Entes públicos
Modificación de la base imponible
Empresario individual
Modificación de la Base Imponible del IVA
Medios de prueba
Caución
Personas o entidades vinculadas
Auto de declaración del concurso
Derecho de crédito
Seguro de crédito
Sociedad de garantía recíproca
Prorrata IVA
Entidades de crédito
Actividades económicas
Cuotas del IVA soportado
Devengo del Impuesto