Cotización del salario en especie

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Laboral
  • Fecha última revisión: 26/11/2015

Cotización de las retribuciones en especie. El Art. 147 ,Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, establece reglas de valoración de las distintas percepciones en especie que forman parte de la remuneración y que estarán constituidas por su importe total, de venir establecido su valor nominal y, con carácter general, por el coste medio que suponga para el empresario la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepción, excepto en tres casos: Por una parte, en el supuesto de utilización de una vivienda propiedad o no del empresario o la utilización o entrega de vehículos automóviles, la valoración se efectuará en los términos del Art. 43 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio; por otra parte, respecto a la prestación del servicio de educación por centros educativos autorizados a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado, así como la prestación del servicio de guardería por los propios medios de las empresas, cuya valoración vendrá determinada por el coste marginal que suponga a esos centros la prestación de tal servicio, y en el supuesto de los préstamos concedidos a los trabajadores con tipos de interés inferiores al legal del dinero se valorarán por la diferencia entre el interés pagado y el referido interés legal vigente en el respectivo ejercicio económico.

 

NOVEDAD: Con efectos de 01/01/2016, la LPGE 2016, modifica los requisitos y límites, para que las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, no tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie.

Teniendo siempre presente los nuevos conceptos incluidos y excluidos en la base de cotización con efectos de 22/12/2013 y las recientes novedades establecidas por el Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, con efectos de 27/07/2014, estudiados en el comentario Conceptos incluidos y excluidos base cotización, el Art. 42 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, establece que constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda (1).

No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie:

  • a) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
  • b) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo.
  • c) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.
  • d) La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrán esta consideración, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administración pública competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de sus trabajadores, así como la contratación, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los términos que reglamentariamente se establezcan.
  • e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
  • f) La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
  • g) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
  • h) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y límites:
  1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y descendientes.
  2. NOVEDAD 01/01/2016: Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas señaladas en el párrafo anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía constituirá retribución en especie.

Valoración de las rentas en especie

La nueva regulación permite realizar una nueva clasificación a tener en cuata a la hora de tributar/cotizar por los distintos conceptos.

Percepciones en especie que cotizan por la totalidad de su importe a la Seguridad Social

Concepto

Valoración para cotizar al Régimen General

Valoración para la tributación por IRPF

Todas las percepciones que se obtienen mediante vales o cheques.

Totalidad de su importe

La valoración depende de la percepción en particular, no de que se utilice un vale o cheque (1)

Acciones o participaciones.

Por la totalidad de su importe.

Según los Art. 15-16 ,Ley 19/1991, de 6 de junio.

Se valoran cuando se acuerda su conce­sión.

No se consideran rentas en especie hasta 12000 euros anuales.

Por la diferencia entre el precio de la acción en el mercado y el del derecho pactado.

Se valora cuando el trabajador ejercita la acción.

Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras.

Totalidad de su importe

Algunos de estas cuotas no se consideran rentas en especie (2)

Contribuciones satisfechas a Planes de pensiones.

Totalidad de su importe

Totalidad de su importe

Mejoras de las prestaciones de Seguridad Social, que no correspondan a IT.

Totalidad de su importe

Totalidad de su importe

(1) A modo de ejemplo: los importes de los vales-comedor no se consideran rentas en especie hasta 9 euros/día. Tampoco el vale-transporte público hasta 136,36 euros/mes.

(2) A modo de ejemplo: segu­ros de accidente laboral, de responsabilidad civil, de enfermedad (hasta 500 euros/persona).

Percepciones en especie que se valoran por el coste marginal para cotizar a la Seguridad Social

Concepto

Valoración para cotizar al Régi­men General

Valoración para la tributación por IRPF

El servicio de educación en las etapas de infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesio­nal por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

Por coste marginal, valorado en el momento del inicio del curso correspondiente.

No tributan por IRPF al no tener la consideración de rentas en especie.

Resto de servicios educativos prestados por los centros au­torizados en la atención, cuidado y acompañamiento de los alumnos.

Por coste marginal

Por valor de mercado (3)

La prestación por medios propios del empresario del servi­cio de guardería para los hijos de los empleados.

Por coste marginal

No tributan por IRPF al no tener la consideración de rentas en especie.

(3) con excepción de las activi­dades de preescolar, que no se consideran rentas en especie y no tributan.

Percepciones en especie que se valoran por el coste marginal para cotizar a la Seguridad Social

Concepto

Valoración para cotizar al Régi­men General

Valoración para la tributación por IRPF

El servicio de educación en las etapas de infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesio­nal por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

Por coste marginal, valorado en el momento del inicio del curso correspondiente.

No tributan por IRPF al no tener la consideración de rentas en especie.

Resto de servicios educativos prestados por los centros au­torizados en la atención, cuidado y acompañamiento de los alumnos.

Por coste marginal

Por valor de mercado (4)

La prestación por medios propios del empresario del servi­cio de guardería para los hijos de los empleados.

Por coste marginal

No tributan por IRPF al no tener la consideración de rentas en especie.

(4) con excepción de las activi­dades de preescolar, que no se consideran rentas en especie y no tributan.

Percepciones en especie que se valoran, para cotizar a la Seguridad Social, según la normativa del IRPF

Concepto

Valoración para cotizar al Régimen General y para tributar por IRPF

La utilización de una vivienda (5)

Se valorarán en los términos del Art. 43 ,LIRPF.

La utilización o entrega de vehículos automóviles.

Se valorarán en los términos del Art. 43 ,LIRPF.

Los préstamos concedidos a los trabajadores con tipos de interés inferiores al legal del dinero.

Se valorarán en los términos del Art. 43 ,LIRPF.

(5) Propiedad o no del em­presario.

 

(1) Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.

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Rentas en especie
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Base de cotización
Salario en especie
Rendimientos del trabajo
Asegurador
Escuela infantil
Entrega o utilización de vehículos automóviles
Valor nominal
Rentas sujetas al IRNR
Impuesto sobre sociedades
Tipo de interés
Ejercicio económico
Intereses legales
Responsabilidad civil
Accidente laboral
Grupo de sociedades
Entregas a empleados de productos rebajados
Puesto de trabajo
Educación infantil
Contrato de seguro
Formación profesional
Seguro de accidentes
Centro de trabajo
Residencia
Discapacidad
Cheque
Valor de mercado
Plan de pensiones
Cotización a la Seguridad Social