Devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/12/2019

El devengo es el momento en que se entiende realizada la operación, y el que determina la normativa aplicable al impuesto a efectos de sujeción, tipos impositivos y exenciones.

 

Devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Se devengará el IVA:

  • En las entregas de bienes: cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquiriente, o  cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable.
  • En las prestaciones de servicios: cuando presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas.No obstante, cuando el destinatario sea el sujeto pasivo del impuesto según lo previsto en elArt. 84 ,LIVA, que se lleven a cabo de forma continuada en el tiempo durante más de un año y que no den lugar a pagos anticipados, el devengo se producirá a 31/12 de cada año. Excepción: ejecuciones de obras con aportación de materiales, en el momento en que los bienes a que se refieran se pongan a disposición del dueño de la obra. Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, cuyas destinatarias sean las Administraciones públicas, en el momento de su recepción, conforme a lo dispuesto en el Art. 235 ,Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre(Modificado por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir del 01/01/2015)
  • Transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas en virtud de contratos de comisión de compra: cuando el primero actúe en nombre propio, en el momento en que al comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran.

Cuando se trate de entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos por los que una de las partes entrega a la otra bienes muebles, cuyo valor se estima en una cantidad cierta, obligándose quien los recibe a procurar su venta dentro de un plazo y a devolver el valor estimado de los bienes vendidos y el resto de los no vendidos, el devengo de las entregas relativas a los bienes vendidos se producirá cuando quien los recibe los ponga a disposición del adquirente.

  • Autoconsumo: cuando se efectúen las operaciones gravadas.

No obstante, en los casos a que se refiere el Art. 9 ,LIVA, número 1.º, letra d), párrafo tercero, el Impuesto se devengará:

a) Cuando se produzcan las circunstancias que determinan la limitación o exclusión del derecho a la deducción.

b) El último día del año en que los bienes que constituyan su objeto se destinen a operaciones que no originen el derecho a la deducción.

c) El último día del año en que sea de aplicación la regla de prorrata general.

e) Cuando se produzca el devengo de la entrega exenta.

  • Arrendamientos, suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado: en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.
  • Entregas de bienes comprendidas en el Art. 25 ,LIVA, distintas de las señaladas en el apartado anterior, el devengo del Impuesto se producirá el día 15 del mes siguiente a aquél en el que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente. No obstante, si con anterioridad a la citada fecha se hubiera expedido factura por dichas operaciones, el devengo del Impuesto tendrá lugar en la fecha de expedición de la misma.
  • En las adquisiciones intracomunitarias de bienes: El impuesto se devengará en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes.No se produce el devengo cuando se realicen los pagos anticipados anteriores a las adquisiciones.
  • En las importaciones: El devengo del impuesto se produce cuando tenga lugar el devengo de los derechos de importación, de acuerdo con la legislación aduanera. En el caso de abandono del régimen de depósito distinto del aduanero y en las operaciones asimiladas a las importaciones.  

 

VER: Caso práctico: Ejecución de obras y devengo del IVA en contratos de confirming

Caso práctico: Facturas con fecha de expedición anterior al devengo del VA.

Caso práctico: Venta de inmueble sometida a condición suspensiva y devengo del IVA

Caso práctico: Obligación de ingresar el IVA no cobrado ante impago de la renta de los locales de negocio

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Devengo del IVA
Entrega de bienes
Ejecuciones de obras
Dueño de obra
Comisionista
Tipos impositivos
Pago anticipado
Prestación de servicios
Devengo del Impuesto
Contrato de comisión
Comitente
Bienes muebles
Importaciones de bienes
Operaciones de tracto sucesivo
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Depósito distinto del aduanero
Condición suspensiva
Local comercial
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impago de rentas

Ley 9/2017 de 8 de Nov (Contratos del Sector Público) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 272 Fecha de Publicación: 09/11/2017 Fecha de entrada en vigor: 09/03/2018 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 28/2014 de 27 de Nov (Se modifican las Leyes 37/1992 del IVA, 20/1991 de modificación del Régimen Económico Fiscal de Canarias, 38/1992 de Impuestos Especiales y 16/2013 de fiscalidad medioambiental) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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