Donaciones especiales del Impuesto sobre Sucesiones y Donanciones

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 10/06/2016

Las donaciones con causa onerosa y las remuneratarias tributarán por tal concepto y por su total importe. Si existieran recíprocas prestaciones o se impusiera algún gravamen al donatario, tributarán por el mismo concepto solamente por la diferencia (Art. 29 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre).

 

Como regla general, las donaciones con causa onerosa y las remuneratarias tributarán por tal concepto y por su total importe. Si existieran recíprocas prestaciones o se impusiera algún gravamen al donatario, tributarán por el mismo concepto solamente por la diferencia.

Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales deben de tributar como donación por la parte en que el valor de los bienes donados exceda al de la pensión, calculados ambos de acuerdo con el ITP y AJD  (Art. 59 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre).

Además, el principio de calificación que incorpora el Art. 28 ,LGT ha permitido a la Administración considerar en ocasiones como donaciones los préstamos a largo plazo sin interés o con un interés mínimo (criterio desautorizado entre otras por la Sentencia TS, de 28/09/2002, Rec. 7368/2002 (1)), o la renuncia del socio a la inscripción preferente de acciones, ateniéndose a la verdadera naturaleza jurídica del negocio jurídico hecho (Resoluciones TEAC 25/7/1990 y 26/9/1991). (2)

Por otro lado, el Art. 13 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, considera como seguros de vida los seguros de accidentes cuando la percepción de las cantidades haya sido causada por la muerte de la persona asegurada.

 

(1) El TS se ha pronunciado a favor del contribuyente en varias ocasiones aludiendo al hecho de que el simple préstamo no está regulado en el Código Civil como esencialmente oneroso, sino que, sólo prevé el pago de intereses tras pacto. En consecuencia, si se prueba la gratuidad, no deberá tributarse.

(2) El apdo. 1 b) Art. 3 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre, sujeta a tributación por el mismo: "la adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a titulo gratuito e inter vivos". En desarrollo de este precepto el Art. 12 ,Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre dispone que "Entre otros, tienen la consideración de negocios jurídicos gratuitos e inter vivos, a los efectos de este Impuesto, además de la donación, los siguientes:... b) la renuncia de derechos a favor de persona determinada". Sentencia TS, Sala de lo Contencioso, de 12/07/2012, Rec. 90/2009.

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Seguro de vida
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