Estado de Flujos de Efectivo

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El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen (cobros) y la utilización  (pagos) de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

El PGC establece que el efectivo comprende tanto la tesorería depositada en la caja de la empresa como aquellos activos  líquidos equivalentes. Así, la tesorería también incluirá los depósitos  bancarios a la vista   y aquellos instrumentos financieros  que sean convertibles  en efectivo  en un plazo no superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo  de cambios de valor.

El EFE no es obligatorio para aquellas empresas que puedan presentar un balance, ECPN y memoria abreviados.

El Plan General Contable establece que el EFE  debe clasificar los flujos de tesorería según el tipo de operación que los generó. Distinguiremos así:

  • Flujos generados por las actividades de explotación.
  • Flujos generados por las actividades de inversión.
  • Flujos generados por las actividades  de financiación.

 

Clasificación de los movimientos

Flujos de tesorería

+ -              Flujos netos de las actividades de explotación.

                   Flujos netos de actividades de inversión.

                   Flujos netos de actividades de financiación.

=                Incremento de las disponibilidades líquidas.

+                Disponibilidades líquidas al final del periodo.

 

Flujos procedentes de actividades de explotación

Se refiere a los flujos ocasionados por las transacciones  que intervienen en el resultado ordinario de la empresa, como por ejemplo:

  • Pagos a proveedores.
  • Pagos de la nómina del personal.
  • Cobros procedentes de clientes o deudores.
  • Pagos a la Seguridad Social.
  • Pagos y cobros de intereses.

El cálculo  del flujo de explotación se realizará por el método indirecto, es decir, el punto de partida  es el resultado del ejercicio y después de los ajustes, se hallará el flujo de explotación.

Los ajustes serán:

  • Correcciones valorativas que no impliquen salidas o entradas de efectivo (amortizaciones, provisiones, pérdidas por deterioro)
  • Operaciones que deban clasificarse  como actividades de inversión o financiación.
  • Cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotación ordinarias y su corriente monetaria.

 

 

Notas

X

X-1

A) FLUJOS DE EFECTIVO  DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN.

 

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.

 

2. Ajustes del resultado.

  1. Amortización del inmovilizado (+)
  2. Correcciones valorativas por deterioro (+-)
  3. Variaciones de provisiones (+-)
  4. Imputación de subvenciones (-)
  5. Resultados por bajas y enajenaciones del inmóvil (+-)
  6. Resultados por bajas y enajenaciones de Inst. finan (+-)
  7. Ingresos financieros (-)
  8. Gastos financieros (+)
  9. Diferencias de cambios (+-)
  10. Variación de valor  razonable en instrumentos finan (+-)
  11. Otros ingresos y gastos (+-)

 

3. Cambios en el capital corriente

  1. Existencias (+)
  2. Deudores y otras cuentas  a cobrar (+-)
  3. Otros activos corrientes (+-)
  4.  Acreedores y otras cuentas a pagar (+-)
  5. Otros pasivos corrientes (+-)

 

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.

  1. Pagos de intereses (-)
  2. Cobros de dividendos (+)
  3. Cobros de intereses (+)
  4. Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-+)

 

5. Flujos de efectivo  de las actividades de explotación

(+-)1(+-)2(+-)3(+-)4

 

 

 

Flujos procedentes  de las actividades de inversión

Comprenderán los pagos que tienen como origen la adquisición de activos no corrientes (tanto materiales, inmateriales y financieros) y los cobros por la enajenación de éstos. Incluirán también los flujos  de otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, como por ejemplo: Ver consulta BOICAC Resolución de ICAC, 63/SEPTIEMBRE 2005, 01-09-2005 63.

  • Pago por la compra de maquinaria.
  • Pagos por los gastos  del desarrollo de una nueva patente.
  • Ingreso por la venta de vehículos.

 

Notas

X

X-1

B) FLUJOS DE EFECTIVO  DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION.

 

6. Pagos por inversiones (-)

  1. Empresas del grupo y asociadas
  2. Inmovilizado intangible
  3. Inmovilizado material
  4. Inversiones inmobiliarias
  5. Otros activos financieros
  6. Activos no corrientes mantenidos para la venta
  7. Otros activos

 

7. Cobros por desinversiones (+)

  1. Empresas del grupo  y asociadas
  2. Inmovilizado intangible
  3. Inmovilizado material
  4. Inversiones financieras
  5. Activos no corrientes mantenidos para venta
  6. Otros activos

 

8. Flujos de efectivos de las actividades de inversión (7-6)

 

 

Flujos procedentes de las actividades de financiación

Cobros y pagos procedentes de instrumentos de financiación, como por ejemplo:

 

  • Ingresos por préstamos de entidades financieras.
  • Devolución de créditos.
  • Pagos a accionistas por dividendos.

 

 

Notas

X

X-1

C) FLUJOS DE EFECTIVO  DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION.

 

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio

  1. Emisión de instrumentos de patrimonio
  2. Amortización de instrumentos de patrimonio
  3. Adquisición de instrumentos de patrimonio propio
  4. Enajenación de instrumentos de patrimonio propio
  5. Subvenciones, donaciones y legados recibidos

 

10.  Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

a) Emisión

  1. Obligaciones y otros valores negociables (+)
  2. Deudas con entidades de crédito (+)
  3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)
  4. Otras deudas (+)

b)Devolución y amortización de

  1. Obligaciones y otros valores negociables (-)
  2. Deudas con entidades de crédito (-)
  3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)
  4. Otras deudas (-)

 

11. Pagos por dividendos  y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio

  1. Dividendos (-)
  2. Remuneración de otros  instrumentos de patrimonio (-)

 

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación

(+-)9 (+-)10-11

 

Forma de presentación de los flujos de efectivo

El modo directo de presentación del FNE por operaciones tiene como ventajas la simplicidad,la comprensibilidad y la mayor relación entre los movimientos naturales que se desean presentar. Se entiende muy fácilmente.

El método indirecto es menos intuitivo , pero es muy útil para estudiar la política financiera  y contable de la empresa.

Flujo de efectivo por operaciones

MÉTODO DIRECTO

MÉTODO INDIRECTO

FLUJOS DE EXPLOTACIÓN

  • Cobros de clientes
  • Pagos proveedores y personal.
  • Pagos por IVA
  • Otros pagos de la explotación

 

+ FLUJOS POR INGRESOS  Y GASTOS FINANCIEROS CORRIENTES.

  • Cobros de intereses y dividendos
  • Pagos por intereses

 

+ FLUJOS POR EL IMPUESTO POR EL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

  • Pagos del ejercicio

GANANCIA (PÉRDIDA)NETA

 

+ AJUSTES POR PARTIDAS QUE NO MUEVEN FONDOS

  • Depreciación o amortizaciones.
  • Provisiones a largo plazo y deterioraros  de activo fijo
  • Imputación de subvenciones

 

= RECURSOS PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES (RPO)

 

-  AJUSTES POR VARIACIÓN DEL CIRCULANTE NETO

  • Aumento de existencias
  • Aumento de cuentas a cobrar comerciales
  • Disminución de cuentas a pagar comerciales

= FLUJO NETO DE EFECTI VO POR LAS OPERACIONES (EPO)

= FLUJOS NETO DE EFECTIVO POR LAS OPERACIONES (EPO)

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Flujos de efectivo
Estado de flujos de efectivo
Fondo de maniobra
Instrumentos financieros
Estado de cambios en el patrimonio neto
Proveedores
Recibo de salarios
Imputación de subvenciones
Gastos financieros
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Activos no corrientes mantenidos para venta
Ingresos financieros
Activo no corriente
Activo corriente
Valor negociable
Entidades de crédito
Activos financieros
Inversiones inmobiliarias
Inversiones
Inversiones financieras
Entidades financieras
Accionista
Pasivos financieros
Legados
Impuesto sobre el Valor Añadido
Provisión a largo plazo