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Exenciones de operaciones de seguro y financieras en el Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 28/06/2017

Las exenciones relativas a operaciones financieras y de seguro se encuentran contempladas en en el Art. 20 ,LIVA.

La Ley 3/2017 de 27 de Jun (Presupuestos Generales del Estado 2017) (entrada en vigor: 29/06/2017)) modifica el Art. 20 uno, 18º, LIVA estableciendo la exención de las entregas de monedas de colección cuando son efecutadas por su emisor con un importe no superio a su valor facial. 

 

EXENCIONES EN OPERACIONES FINANCIERAS.

En virtud de lo establecido en el apartado uno número 18 del Art. 20 ,LIVA, estarán exentas del impuesto las siguientes operaciones financieras:

  • Los depósitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los depósitos en cuenta corriente y cuentas de ahorro, y las demás operaciones relacionadas con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago prestados por el depositario en favor del depositante. La exención no se extiende a los servicios de gestión de cobro de créditos, letras de cambio, recibos y otros documentos. Tampoco se extiende la exención a los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos. No se considerarán de gestión de cobro las operaciones de abono en cuenta de cheques o talones.

No está exento el servicio de gestión de cobros y deudas de impagados. 


La transmisión de depósitos en efectivo, incluso mediante certificados de depósito o títulos que cumplan análoga función.  

  • La concesión de créditos y préstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o títulos de otra naturaleza.

Tanto la concesión como la posterior compensación de créditos deben considerarse en todo caso como operaciones financieras exentas del Impuesto. 
Las demás operaciones, incluida la gestión, relativas a préstamos o créditos efectuadas por quienes los concedieron en todo o en parte. La exención no alcanza a los servicios prestados a los demás prestamistas en los préstamos sindicados. En todo caso, estarán exentas las operaciones de permuta financiera. 

  • La transmisión de préstamos o créditos. Es criterio reiterado de la Dirección General de Tributos la inclusión en esta exención de la cesión de créditos efectuada por el cedente al factor en el marco de un contrato de factoring, cuando esta cesión se produzca en un factoring sin recurso (la cesión determina la transmisión de la titularidad de los créditos cedidos).
  • La prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías reales o personales, así como la emisión, aviso, confirmación y demás operaciones relativas a los créditos documentarios. La exención se extiende a la gestión de garantías de préstamos o créditos efectuadas por quienes concedieron los préstamos o créditos garantizados o las propias garantías, pero no a la realizada por terceros.

La prestación de una fianza como garantía en la formalización de un contrato de arrendamiento está sujeta pero exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, no procediendo por lo tanto la repercusión del mismo. 

La transmisión de garantías. 

  • Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago. La exención se extiende a las operaciones siguientes: a´) La compensación interbancaria de cheques y talones. b´) La aceptación y la gestión de la aceptación. c´) El protesto o declaración sustitutiva y la gestión del protesto. No se incluye en la exención el servicio de cobro de letras de cambio o demás documentos que se hayan recibido en gestión de cobro. Tampoco se incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.
  • La transmisión de los efectos y órdenes de pago referidos anteriormente, incluso la transmisión de efectos descontados. No se incluye en la exención la cesión de efectos en comisión de cobranza. Tampoco se incluyen en la exención los servicios prestados al cedente en el marco de los contratos de "factoring", con excepción de los de anticipo de fondos que, en su caso, se puedan prestar en estos contratos.
  • Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que tengan por objeto divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepción de las monedas y billetes de colección y de las piezas de oro, plata y platino. → Se considerarán de colección las monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para su función de medio legal de pago o tengan un interés numismático, con excepción de las monedas de colección entregadas por su emisor por un importe no superior a su valor facial que estarán exentas del impuesto. No se aplicará esta exención a las monedas de oro que tengan la consideración de oro de inversión.

Están exentas de IVA las operaciones consistentes en la compra o venta de billetes extranjeros y cheques de viajero contra la entrega de su contravalor en pesetas o en otros billetes de banco extranjeros, así como la realización de transferencias de dinero propiedad de otras personas al extranjero. 

Los servicios y operaciones, exceptuados el depósito y la gestión, relativos a acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y demás valores no mencionados anteriormente. Se excluyen de la exención : a´) Los representativos de mercaderías. b´) Aquellos cuya posesión asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el disfrute exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble, que no tengan la naturaleza de acciones o participaciones en sociedades. c´) Aquellos valores no admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, realizadas en el mercado secundario, mediante cuya transmisión se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto correspondiente a la transmisión de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores, en los términos a que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. 

Las operaciones de emisión de valores con el objeto de ampliar capital social y reestructurar un grupo de sociedades, son operaciones sujetas y exentas. 

  • La transmisión de los valores referidos anteriormente y los servicios relacionados con ella, incluso por causa de su emisión o amortización, con las mismas excepciones.

Está exenta de IVA la transmisión de participaciones sociales. 


La mediación en las operaciones exentas descritas anteriormente y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales. La exención se extiende a los servicios de mediación en la transmisión o en la colocación en el mercado, de depósitos, de préstamos en efectivo o de valores, realizados por cuenta de sus entidades emisoras, de los titulares de los mismos o de otros intermediarios, incluidos los casos en que medie el aseguramiento de dichas operaciones. 

  • La gestión y depósito de las Instituciones de Inversión Colectiva, de las Entidades de Capital-Riesgo gestionadas por sociedades gestoras autorizadas y registradas en los Registros especiales administrativos, de los Fondos de Pensiones, de Regulación del Mercado Hipotecario, de Titulización de Activos y Colectivos de Jubilación, constituidos de acuerdo con su legislación específica.
  • Los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos, incluidos los Registradores de la Propiedad y Mercantiles, en las operaciones exentas referidas anteriormente y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de actividades empresariales o profesionales.(1)

(1) Con efectos de 01/01/2015 se SUPRIME la exención de los servicios prestados por los fedatarios públicos (notarios) en relación con las transacciones financieras, tales como constitución de préstamos, compraventa de acciones, etc. (Ley 28/2014, de 27 de noviembre).

EXENCIONES EN OPERACIONES DE SEGUROS.

Tal y como dispone el Art. 20 ,LIVA uno, 16º, estarán exentas las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.

Asimismo, los servicios de mediación, incluyendo la captación de clientes, para la celebración del contrato entre las partes intervinientes en la realización de las anteriores operaciones, con independencia de la condición del empresario o profesional que los preste.

Dentro de las operaciones de seguro se entenderán comprendidas las modalidades de previsión.

En esta exención se comprenden los servicios prestados por el asegurador al asegurado, pero no aquellos prestados por terceros. De esta manera, resultará exenta la cobertura del riesgo asegurado, cuya contraprestación es la prima satisfecha, pero no la reparación del vehículo asegurado por parte del taller mecánico.

Estarán exentos de tributación los siguientes servicios:

  • Los consistentes en la presentación, propuesta o realización de trabajos previos a la celebración del contrato de seguro o de reaseguro, y ello aunque el contrato de seguro presentado, analizado o propuesto no llegase finalmente a celebrarse. En particular, la captación de clientes está incluida entre estos servicios previos a la celebración del contrato.

  • Los consistentes en la celebración del citado contrato de seguro o de reaseguro.

  • Los consistentes en asistir a la entidad aseguradora en la ejecución o gestión del contrato de seguro o de reaseguro o en atender, asesorar o asistir al tomador, asegurado o beneficiario, en particular en caso de siniestro.

Por el contrario, no podrá calificarse como servicios de mediación el puro y simple “back office”, es decir, la prestación de servicios consistente en la mera cesión de recursos humanos o la realización de labores administrativas auxiliares a la mediación en la comercialización de seguros. Estas operaciones de “back office” serán operaciones sujetas y no exentas en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Ver consulta DGT DGT V1013-09, de 08/05/2009

 

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