Grupo 5: Cuentas Financieras

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El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Grupo 5, en el que se incluyen las cuentas financieras de la empresa.

 

De los nueve grupos que conforman el PGC los grupos 1 a 5 contienen las cuentas de balance; los grupos 6 y 7 incluyen las cuentas de gastos e ingresos que serán, respectivamente, cargadas y abonadas a cierre del  ejercicio contra la cuenta “Resultados del ejercicio (129)”; y los grupos 8 y 9 engloban los gastos e ingresos imputados al Patrimonio Neto de la empresa. 

En el  Grupo 5, denominado “Cuentas Financieras”, se recogen los instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir por aquellas ajenas a la actividad habitual de la empresa, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera haya de producirse en un plazo no superior a un año. Así como también se recogen los medios líquidos disponibles. 

Habrá que aplicar las siguientes reglas:

a) En este grupo se engloban los derivados financieros, tanto aquellos de cobertura como los de negociación, cuando su liquidación no sea superior a un año. 

 

b) Aquellos activos financieros y pasivos financieros que, según lo dispuesto en las normas de registro y valoración de las cuentas anuales (NECA), hayan de clasificarse respectivamente en las categorías de “Activos financieros mantenidos para negociar” y “Pasivos financieros mantenidos para negociar”, con carácter general estarán incluidos en este grupo. Particularmente, se incluirán en esta categoría aquellas inversiones financieras en instrumentos de patrimonio de empresas que no tengan la consideración de empresas del grupo, multigrupo o asociadas, que se hayan adquirido con la intención de ser vendidas en el corto plazo. 

 

c) Serán desarrolladas todas aquellas subcuentas de cuatro o más cifras que necesarias a fin de diferenciar las categorías en las que se hayan incluido los activos financieros y pasivos financieros en base a lo establecido en las normas de registro y valoración. 

 

d) En caso de que se adquieran activos financieros híbridos o se emitan, o asuman pasivos financieros híbridos que, según lo establecido en las normas de registro y valoración, se valoren en su conjunto por su valor razonable; estos serán incluidos en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal. Para ello se crearán, con el debido desglose, las subcuentas de cuatro o más cifras necesarias a fin de identificar que se trata de un activo o pasivo financiero híbrido a corto plazo valorado conjuntamente. En caso de que se reconocieran separadamente el contrato principal y el derivado implícito, este último se tratará como si se hubiese contratado de forma independiente. Por ello, se incluirá en la cuenta del Grupo 5 en que proceda y el contrato principal se recogerá en la cuenta que corresponda a su naturaleza, siendo desarrollado con el debido desglose en las subcuentas de cuatro o más cifras que identifiquen que se trata de un contrato principal financiero híbrido a corto plazo.

 

e) Toda aquella cuenta que recoja activos financieros, o pasivos financieros, clasificados en las categorías de “Activos financieros mantenidos para negociar” u “Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias”, así como en la de “Pasivos financieros mantenidos para negociar” u “Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias” respectivamente, se abonará o cargará, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente a las cuentas 663 y 763.

 

f) Toda aquella cuenta que recoja pasivos o activos incluidos en este grupo que, en base a lo establecido en las normas de registro y valoración, formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la venta, se cargará o abonará, respectivamente, en el momento en que se cumplan las condiciones para su clasificación, con abono o cargo a la respectiva cuenta del Subgrupo 58.

 

g) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros o pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrará como un cargo o abono (o cuando proceda, un abono o cargo), en la cuenta donde esté registrado el activo financiero o el pasivo financiero, teniendo como contrapartida la cuenta del Subgrupo 76 ó 66, que corresponda según la naturaleza del instrumento. 

 

Subgrupos que conforman el Grupo 5: Cuentas Financieras:

  • 50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo.
  • 51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas.
  • 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.
  • 53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas.
  • 54. Otras inversiones financieras a corto plazo.
  • 56. Otras cuentas no bancarias.
  • 57. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificación.
  • 57. Tesorería.
  • 58. Activos no corrientes mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados.
  • 59. Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no corrientes mantenidos para la venta.

 

Debido su longitud, y para facilitar una mejor comprensión, cada uno de los tipos se desarrollará en un apartado propio (1).

 

(1) Se explicarán las pautas recomendadas en el PGC para cada cuenta.

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Pasivos financieros
Activos financieros
Normas de Registro y Valoración
Valor razonable
Inversiones financieras
Instrumentos financieros
Patrimonio neto
Derivados financieros
Cuentas anuales
Cuenta de pérdidas y ganancias
Activos no corrientes mantenidos para venta
Reembolso
Empréstitos
Deterioro del valor
Pasivos asociados
Periodificaciones