Impuesto sobre la Renta de No Residentes en Bizkaia

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 05/07/2016

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes en Bizkaia (IRNR Bizkaia) se encuentra regulado en la NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y en el DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 48/2014, de 15 de abril, por el que se aprueba el Reglamento para de Bizkaia del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

 

 

El IRNR Bizkaia grava las siguientes rentas:

a) La renta obtenida en Bizkaia, en los términos previstos en esta Norma Foral, por las personas físicas y entidades no residentes en territorio español que actúen en el mismo sin mediación de establecimiento permanente.

b) La renta obtenida mediante establecimiento permanente domiciliado en Bizkaia por las personas físicas y entidades no residentes en territorio español.

La NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, será de aplicación: 

a) A las personas físicas o entidades no residentes en territorio español que, sin mediación de establecimiento permanente, obtengan rentas en el Territorio Histórico de Bizkaia, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 13 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre.

b) A las personas físicas o entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el Territorio Histórico de Bizkaia, excepto aquéllos en los que concurran las dos siguientes circunstancias:

- Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.

- En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio común el 75 % o más de su volumen de operaciones, o en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Históricos.

c) A las personas físicas o entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en los Territorios Históricos de Álava o de Gipuzkoa, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

- Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.

- En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio común el 75 % o más de su volumen de operaciones.

- En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en Bizkaia, o bien, en el caso de haberse realizado en Bizkaia y en el otro Territorio Histórico en el que no está su domicilio fiscal, la proporción mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Bizkaia.

d) A las personas físicas o entidades no residentes en territorio español que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el territorio común, su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y habiendo realizado la totalidad de sus operaciones en el País Vasco, hubieran realizado en Bizkaia una proporción mayor del volumen de operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

Corresponderá a la Diputación Foral de Bizkaia la exacción del IRNR:

a) Tratándose de rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente, por personas físicas o entidades no residentes en territorio español, cuando las mismas se consideren obtenidas en el Territorio Histórico de Bizkaia, de conformidad con lo dispuesto en el Art. 13 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre.

b) Tratándose de rentas obtenidas mediante establecimiento permanente por personas físicas o entidades no residentes en territorio español:

- En exclusiva, cuando tenga su domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiere excedido de 7 millones de euros.

- En exclusiva, cuando opere exclusivamente en el Territorio Histórico de Bizkaia y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugar en el que tengan su domicilio fiscal.

- En proporción al volumen de operaciones realizado en Bizkaia durante el ejercicio, cuando el contribuyente opere, además de en este territorio, en cualquier otro, común o foral, siempre que el volumen total de operaciones.

 

Rentas obtenidas en Bizkaia Art. 13 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre:

a) Con mediación de establecimiento permanente:

Se considerarán rentas obtenidas o producidas en Bizkaia, las obtenidas mediante establecimiento permanente conforme a lo estipulado en las letras b), c) y d) del apartado 2 del Art. 1 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre.

b) Sin establecimiento permanente:

- Los rendimientos de explotaciones económicas cuando las actividades sean realizadas en territorio vizcaíno.

- Los rendimientos derivados de prestaciones de servicios tales como realización de estudios, proyectos, asistencia técnica o apoyo a la gestión, así como de servicios profesionales cuando la prestación se realice o se utilice en territorio vizcaíno. Se entenderán utilizadas en territorio vizcaíno las prestaciones que sirvan a actividades empresariales o profesionales realizadas en territorio vizcaíno o se refieran a bienes situados en el mismo.

- Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de la actuación personal en territorio vizcaíno de artistas o deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.

- Los rendimientos que deriven directa o indirectamente del trabajo dependiente, cuando el trabajo se preste en territorio vizcaíno.

- Las pensiones y demás prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio vizcaíno o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en el territorio vizcaíno o establecimiento permanente situado en el mismo.

- Las retribuciones de los Administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces o de órganos representativos de una entidad con domicilio fiscal en Bizkaia.

- Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de entidades públicas vascas con domicilio fiscal en Bizkaia, así como los derivados de la participación en fondos propios de entidades privadas.

- Los intereses, cánones y otros rendimientos del capital mobiliario previstos en la letra h) del presente artículo.

- Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio vizcaíno o de derechos relativos a los mismos.

- Las rentas imputadas a los contribuyentes personas físicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio vizcaíno.

- Las ganancias patrimoniales previstas en la letra k) del presente artículo.

 

Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente Art. 16-23 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre.

Rentas obtenidas sin establecimiento permanente Art. 24-32 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre.

 

La cuota tributaria del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en Bizkaia, se obtendrá aplicando a la base imponible determinada conforme al Art. 24 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, los siguientes tipos de gravamen:

a) Con carácter general el 24%. No obstante, el tipo de gravamen será el 19% cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria.

b) Las pensiones y demás prestaciones similares percibidas por personas físicas no residentes a las que se refiere el Art. 1 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepción, serán gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

 

Importe anual

pensión hasta Euros

Cuota

Euros

Resto pensión hasta

Euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

12.000

8

12.000

960

6.700

30

18.700

2.970

En adelante

40

 

 

c) Los rendimientos del trabajo de personas físicas no residentes a que se refiere el Art. 1 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que presten sus servicios en misiones diplomáticas y representaciones consulares de España en el extranjero, cuando no proceda la aplicación de normas específicas derivadas de los tratados internacionales en los que España sea parte, se gravarán al 8 %.

d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 %.

e) El 4 % en el caso de entidades de navegación marítima o aérea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio vizcaíno.

f) El 19 % cuando se trate de: (efectos desde el 01/01/2015)

1) Dividendos y otros rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de una entidad.

2) Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.

3) Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones patrimoniales.

g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas físicas no residentes en territorio español en virtud de un contrato de duración determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravarán al tipo del 2 %.

En las transmisiones de bienes inmuebles situados en Bizkaia por contribuyentes que actúen sin establecimiento permanente, el adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3 %, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aquéllos

No procederá el ingreso a cuenta anterior, en los casos de aportación de bienes inmuebles, en la constitución o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio español.

 

* Tipos de gravamen ejercicio 2015.

En el año 2015, para los impuestos devengados con anterioridad a 12 de julio, el tipo de gravamen del 19 % previsto en las letras a) y f) del apartado 1 delArt. 25 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre será del 20 %. Los citados tipos serán del 19,5 % cuando el impuesto se devengue a partir de dicha fecha.

 

Devengo del IRNR Bizkaia Art. 27 ,NORMA FORAL 12/2013, de 5 de diciembre:

- En caso de rendimientos, el devengo del IRNR tendrá lugar cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si ésta fuera anterior.

- En caso de ganancias patrimoniales, el devengo del IRNR tendrá lugar cuando ocurra la alteración patrimonial.

- En caso de rentas imputadas correspondiente a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada año.

- En los demás casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

Las rentas presuntas, se devengarán cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada año. En caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputación se entenderán exigibles en la fecha del fallecimiento.

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Persona física
Entidades no residentes en territorio español
Establecimiento permanente
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Bizkaia. Impuesto sobre Renta de no Residentes
Rentas obtenidas en Bizkaia
Domicilio fiscal en Bizkaia
Domicilio fiscal
Bienes inmuebles
Fondos propios
Personas físicas no residentes
Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente
Ganancia patrimonial
Rendimientos de explotaciones económicas
Asistencia técnica
Prestación de servicios
Actividades empresariales y profesionales
Consejo de administración
Retribuciones de los administradores
Rendimientos de capital mobiliario
Tipos impositivos
Rendimientos del trabajo
Cuota tributaria del IRNR Bizkaia
Contribuyentes del IRPF
Contribuyentes residentes en otro Estado de la UE
Misión diplomática
Contrato de trabajo de duración determinada
Buque
Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Operaciones de seguro reaseguro capitalización
Trabajador extranjero
Aeronaves
Fallecimiento del contribuyente
Pagos a cuenta
Contraprestación