Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)

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    No encontrada materia3-1041

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 25/11/2016

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en dicho territorio.

Se encuentra regulado en el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba la Ley del IRNR, y por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del IRNR. 

La Orden HAP/1695/2016, de 25 de octubre, publicada en el BOE 27/10/2016, aprueba el modelo 289, de declaración informativa anual de cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua, junto a la modificación de otras normas tributarias y modelos como los 290 y 291.

 

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en éste. Al contrario que el IRPF este impuesto no se va a fijar tanto en circunstancias personales del contribuyente, ya que este no tributa por toda su renta global sino por la renta obtenida en el territorio.

Este impuesto se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades que resulten aplicables en virtud de su normativa específica y de lo dispuesto en esta Ley.

Este impuesto se encuentra regulado en el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). En él se recoge de forma conjunta y homogénea el régimen tributario de las personas físicas y entidades no residentes por las rentas que se obtengan en España.

 

La tributación por el IRNR significa tributar en España por las rentas de los no residentes, únicamente en cuanto se consideren obtenidas en nuestro territorio. En cambio, los residentes deben tributar por el IRPF en España por toda su renta mundial, cualquiera que sea el lugar en el que se haya obtenido.

Contribuyentes en el IRNR

a) Las personas físicas y entidades no residentes en territorio español conforme al Art. 6 ,LIRNR que obtengan rentas en él, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

b) Las personas físicas que sean residentes en España según lo establecido en el Art. 9 ,LIRPF

c) Las entidades en régimen de atribución de rentas a que se refiere el Art. 38 ,LIRNR

Hecho imponible del IRNR

Obtención de rentas, dinerarias o en especie, en territorio español por los contribuyentes por este impuesto. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este impuesto.

No estarán sujetas a este impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En la LIRNR, se diferencia entre las "Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente" (Art. 16-23 ,LIRNR) y las "Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente" (Art. 24-33 ,LIRNR). 

De la misma manera, hace diferencia dentro del Capítulo reservado a las "Entidades en régimen de atribución de rentas" a las constituidas en España (Art. 35,Art. 36 ,LIRNR) y las constituidas en el Extranjero (Art. 37-39 ,LIRNR)

Por último, hace referencia al "Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes" (Art. 40-45 ,LIRNR) y la "Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea" (Art. 47-53 ,LIRNR).

 

 

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Entidades no residentes en territorio español
Contribuyentes del IRPF
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Cesión de bienes
Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente
Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes
Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente