Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia

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  • Orden: Fiscal
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El Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia se encuentra regulado en la NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto Sobre Sociedades y el DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento para Bizkaia del Impuesto sobre Sociedades. 

El I. Sociedades, es un impuesto de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

 

Ámbito de aplicaciónArt. 2 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

La NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia, será de aplicación a los contribuyentes que tenga su domicilio fiscal en Bizkaia.

No será de aplicación, a aquellos contribuyentes con un volumen de operaciones en el ejercicio anterior superior a 7 millones de euros, y si en dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio común el 75% de su volumen de operaciones, o en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Históricos.

También será de aplicación a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en Álava o Gipuzkoa, cuando cumplan las siguientes condiciones:

Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.

- En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio común el 75 % o más de su volumen de operaciones.

- En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en Bizkaia, o bien, en caso de haberse realizado en Bizkaia y en el otro Territorio Histórico en el que no está su domicilio fiscal, la proporción mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Bizkaia.

Asimismo será de aplicación lo dispuesto en esta Norma Foral a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en territorio común, siempre que se cumplan las tres siguientes condiciones:

- Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.

- Hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en el País Vasco.

- Hubieran realizado en Bizkaia una proporción mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

También se aplicará esta Norma, a las agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas cuando la totalidad de quienes las integren estén sujetos a la normativa foral de cualquiera de los Territorios Históricos y tengan su domicilio fiscal en Bizkaia o, teniéndolo en territorio común, realicen en Bizkaia una proporción mayor del volumen de operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

Con efectos para los períodos impositivos comenzados a partir el 01/01/2015, el régimen de tributación de los grupos fiscales, será de aplicación a aquéllos en los que a la entidad dominante le sea de aplicación esta Norma Foral y siempre que a todas las entidades dependientes les sea de aplicación la normativa del Impuesto sobre Sociedades de cualquiera de los Territorios Históricos.

En el supuesto de grupos fiscales constituidos en los términos establecidos en el segundo párrafo del apartado 1 del artículo 85 de esta Norma Foral, les será de aplicación el régimen de tributación establecido en esta Norma Foral si a la entidad del grupo con mayor volumen de operaciones realizado en el ejercicio anterior le resulta de aplicación lo dispuesto en esta Norma Foral y siempre que a todas las demás entidades que formen parte del grupo les sea de aplicación la normativa del Impuesto sobre Sociedades de cualquiera de los Territorios Históricos.

 

Exacción del Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia Art. 3 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

Corresponderá en exclusiva a la Diputación Foral de Bizkaia, cuando el contribuyente tenga su domicilio fiscal en Bizkaia y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no supere los 7 millones de euros.

Corresponderá en proporción al volumen de operaciones realizado en Bizkaia durante el ejercicio, siempre que el volumen de operaciones del ejercicio anterior superara los 7 millones de euros.

 

Lugar de realización de las operacionesArt. 6 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

Se entenderán realizadas en Bizkaia:

Entregas de bienes:

A) Las entregas de bienes muebles corporales cuando desde el Territorio Histórico de Bizkaia se realice la puesta a disposición del adquirente.

En el supuesto de que los bienes deban ser objeto de transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando aquéllos se encuentren en Bizkaia al tiempo de iniciarse la expedición o el transporte. (Este apartado A) establece una serie de excepciones a esta regla)

B) Las entregas realizadas por los productores de energía eléctrica cuando radiquen en Bizkaia los centros generadores de la misma.

C) Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes estén situados en Bizkaia.

Prestaciones de servicios:

A) Las prestaciones de servicios, cuando se efectúen desde Bizkaia.

B) Se exceptúan de lo dispuesto en la letra anterior las prestaciones relacionadas directamente con bienes inmuebles, que se entenderán realizadas en Bizkaia cuando en este territorio radiquen dichos bienes.

C) Asimismo, se exceptúan de lo dispuesto en los apartados anteriores las operaciones de seguro y capitalización, respecto de las cuales se aplicarán las reglas contenidas en el artículo 5 del Decreto Foral Normativo 2/1997, de 16 de septiembre, del Impuesto sobre las Primas de Seguros.

No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, se entenderán realizadas en Bizkaia, las siguientes operaciones, cuando el contribuyente que las realice tenga su domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Bizkaia:

A) Las entregas realizadas por explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca, de productos naturales no sometidos a procesos de transformación que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o capturas.

B) Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remolque y grúa, y los realizados por empresas transportistas y distribuidoras de energía eléctrica o de hidrocarburos líquidos o gaseosos por canalización.

C) Los arrendamientos de medios de transporte.

 

Declaración del Impuesto sobre Sociedades en BizkaiaArt. 126 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

La declaración por el I. Sociedades se presentará en el plazo de 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la finalización del período impositivo.

Los contribuyentes parcialmente exentos de este impuesto, deberán presentar la declaración por este impuesto. Sin embargo, éstos no tendrán la obligación de declarar por el I. Sociedades cuando cumplan estos requisitos:

- Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

- Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

- Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

Junto con las declaraciones, se deben incluir:

a) Una relación nominativa de todos los socios de la entidad que tengan una participación en la misma igual o superior al 5% del capital.

b) Una relación nominativa de las entidades en las que el contribuyente tenga una participación igual o superior al 5% del capital.

c) Una relación nominativa de los administradores o miembros del Consejo de Administración de la entidad.

 

AmortizacionesArt. 16 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considera que la depreciación del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización establecidos en la tabla prevista en el Art. 17 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre:

 

Elementos patrimoniales

Coeficiente anual máximo

Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial y/o servicios

3

Edificios y pabellones para uso industrial

5

Instalaciones

20

Maquinaria para usos industriales

20

Maquinaria para otros usos

15

Buques y aeronaves

10

Autobuses, camiones, furgonetas y similares

20

Vehículos de turismo

20

Moldes, modelos, troqueles y matrices

33,33

Útiles y herramientas

33,33

Mobiliario

15

Equipos informáticos

33,33

Películas de vídeo para alquiler

50

Otros elementos no especificados

10

 

Las amortizaciones para los contratos de arrendamiento financiero, se establecen en el Art. 18 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

Respecto a la amortización de inmovilizado intangible, se señala en el Art. 20 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre, la deducibilidad con el límite anual máximo de la 5ª parte de su importe, de las dotaciones para la amortización del intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los requisitos previstos en el citado artículo.

Serán deducibles las dotaciones que se realicen linealmente en un plazo comprendido entre dos y cinco años para la amortización de las aplicaciones informáticas.

Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, por las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploración, investigación y explotación de yacimientos y de almacenamientos subterráneos de hidrocarburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo la soberanía del Reino de España, serán considerados como inmovilizado intangible desde el momento de su realización y podrán amortizarse con una cuota anual máxima del 50%.

 

Gastos no deducibles en el I. Sociedades en BizkaiaArt. 31 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.

d) Las pérdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades (Serán deducibles si cumplen con lo previsto en el apartado 3 de este artículo).

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en los mismos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.

h) Los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.

i) Los sobornos.

 

Coeficientes de corrección monetaria aplicables en el Impuesto sobre Sociedades para el año 2016 (DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 175/2015, de 1 de diciembre).

 

Ejercicios

Coeficientes

Con anterioridad a 1 de enero de 1984

2,426

1984

2,204

1985

2,034

1986

1,915

1987

1,824

1988

1,743

1989

1,659

1990

1,594

1991

1,541

1992

1,495

1993

1,482

1994

1,453

1995

1,387

1996

1,337

1997

1,315

1998

1,369

1999

1,319

2000

1,231

2001

1,213

2002

1,193

2003

1,175

2004

1,161

2005

1,140

2006

1,119

2007

1,080

2008

1,054

2009

1,042

2010

1,040

2011

1,027

2012

1,019

2013

1,013

2014

1,013

2015

1,008

2016

1,000

 

Los coeficientes se aplicarán en los siguientes términos:

a) Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubiesen realizado.

b) Sobre las amortizaciones contabilizadas atendiendo al año en que se realizaron.

 

Correcciones en materia de aplicación del resultado Art. 51-53 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Compensación para fomentar la capitalización empresarial.

Los contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades, podrán deducir de la base imponible, una cantidad equivalente al 10% del importe del incremento de su patrimonio neto a efectos fiscales respecto al del ejercicio anterior. Deberán destinar una cantidad igual al incremento a una reserva indisponible por un plazo mínimo de 5 años desde el final del período impositivo correspondiente a su deducción, salvo en la parte de ese incremento que se hubiera incorporado al capital.

Durante ese período de cinco años debe permanecer constante o aumentar el importe del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad, salvo que se produzca una disminución derivada de la existencia de pérdidas contables.

En caso de entidades de nueva creación, durante el primer ejercicio, se tomará como patrimonio neto a efectos fiscales del ejercicio anterior el importe medio del patrimonio neto a efectos fiscales correspondiente al período de tiempo transcurrido desde la constitución de la entidad.

Todo lo expuesto anteriormente, será de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2015.

- Reserva especial para nivelación de beneficios.

Los contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades, podrán reducir su base imponible en el importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotación de una reserva especial para nivelación de beneficios hasta un importe máximo del 10% de la parte de ese resultado sobre la que puedan disponer libremente de conformidad con la legislación mercantil y sus previsiones estatutarias.

Esta reducción, no podrá superar el 15% del importe de la base imponible del período impositivo, como tampoco, el saldo de la reserva especial para nivelación de beneficios no podrá superar en ningún momento el 20% del patrimonio neto a efectos fiscales del contribuyente.

- Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

Los contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades, podrán reducir su base imponible en el 60% del importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotación de una reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

La reducción de la base imponible no podrá superar el 45% del importe de la base imponible del período impositivo.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva no podrá superar en ningún momento el 50% del patrimonio neto a efectos fiscales del contribuyente.

 

Compensación de bases imponibles negativasArt. 55 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

Las bases imponibles negativas que fueran objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que finalicen en los 15 años sucesivos.

 

Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades en BizkaiaArt. 56 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

  • Tipo general: 28%.
  • Tipo para microempresas y pequeñas empresas: 24%.
  • Sociedades patrimoniales:

 

Base imponible

Tipo de gravamen

De 0,00 a 2.500,00 euros

20%.

De 2.500,01 a 10.000,00 euros

21%.

De 10.000,01 a 15.000,00 euros

22%.

De 15.000,01 a 30.000,00 euros

23%

De 30.000,01 en adelante

25%

 

  • Entidades parcialmente exentas del I. Sociedades en Bizkaia: 21%.
  • Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Previsión Social Voluntaria a las que no le resulte de aplicación el tipo del 0%: 21%.
  • Sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco de España: 21%.
  • Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores así como las Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la condición legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao: 21%.
  • Instituciones de Inversión Colectiva a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Capítulo V del Título VI de esta Norma Foral: 1%.
  • Fondos de Pensiones y a las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen cualesquiera de las prestaciones contempladas en el apartado 1 del artículo 24 de la Ley 5/2012, de 23 de febrero: 0%.
  • Entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos: 35%.

 

Tipos de retención en el Impuesto sobre Sociedades en BizkaiaArt. 56 ,DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre.

  • Tipo general: 19%.
  • Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización: 24%.
  • Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles: 19%.
  • Ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva: 19%.
  • Premios de loterías y apuestas sujetos y no exentos al gravamen especial de determinadas loterías y apuestas: 20%.

 

Porcentaje de retención e ingreso a cuenta en 2015. DA7 ,DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta del 19 % previsto en la letra a) del Art. 56 ,DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre será el 20 % cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad a 12 de julio de 2015. Cuando el nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 19,5 %.

El porcentaje de retención e ingreso a cuenta del 19 % previsto en las letras c) y d) del Art. 56 ,DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 203/2013, de 23 de diciembre será el 20 % cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad al 1 de septiembre de 2015. Cuando el nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 19,5 %.

 

Deducciones en el I. Sociedades en Bizkaia.

- Deducción para evitar la doble imposición. Art. 60 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos. Art. 61 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción por actividades de investigación y desarrollo.Art. 62 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción por actividades de innovación tecnológica.Art. 63 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservación y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento más eficiente de fuentes de energía. Art. 65 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción por creación de empleo. Art. 66 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Deducción de las retenciones e ingresos a cuenta. Art. 68 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

 

Regímenes especiales en el I. Sociedades en Bizkaia.

- Régimen de las empresas de transporte marítimo Art. 70 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas y uniones temporales de empresas Art. 73 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Sociedades y fondos de capital-riesgo Art. 77 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Instituciones de inversión colectiva Art. 78 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Régimen de consolidación fiscal Art. 82 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro Art. 101 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

- Entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles Art. 115 ,NORMA FORAL 11/2013, de 5 de diciembre.

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