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Imputación temporal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 07/03/2016

El Art. 14 ,LIRPF en su apartado primero define las reglas generales de imputación temporal siguientes:

  • Rendimientos de trabajo y capital: se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de los cobros.
  • Rendimientos de actividades económicas: se imputarán conforme a los dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
  • Las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales se imputarán el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

 

 

Por otro lado, en el apartado segundo del Art. 14 ,LIRPF se regulan las reglas especiales de imputación temporal que se sintetizan en el siguiente cuadro:

 

Tipo de renta

Imputación temporal

Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía

los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza

Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles

se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno

ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas (Novedad: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos desde 01/01/2015)

impositivo en que tenga lugar su cobro

operaciones a plazos o con precio aplazado

Se puede optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes

operación a plazos o con precio aplazado instrumentada, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios y éstos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento

la renta se imputará al período impositivo de su transmisión.

 

diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificación experimentada en sus cotizaciones

se imputarán en el momento del cobro o del pago respectivo.

 

rentas estimadas a que se refiere el apartado 5 del Art. 6 ,LIRPF

período impositivo en que se entiendan producidas

ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual y destinadas a su reparación

podrán imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

 

 

diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión

Se imputará como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el apartado 3 del Art. 25 ,LIRPF, de cada período impositivo

ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE)

podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes

ayudas públicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español

podrán imputarse por cuartas partes en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes

pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados

Novedad: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos desde 01/01/2015

 

período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable a los que se refiere el Art. 71 ,Ley Concursal bis y la DA4 ,Ley Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X de la misma Ley.
  • Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se computará por la cuantía de la quita
  • Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido satisfecho.

Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que se refiere esta letra k) del apartado 2 de este artículo 14, se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro. 

 

 

En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente.

En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba declararse.

 

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Período impositivo
Imputación temporal
Rendimientos del trabajo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Declaración complementaria
Rendimientos de actividades económicas
Impuesto sobre sociedades
Intereses de demora
Ganancia patrimonial
Operaciones a plazo
Divisa extranjera
Pérdidas patrimoniales
Seguro de vida
Defectos estructurales
Construccion vivienda habitual
Riesgos de la inversión
Ayudas en materia de vivienda
Rendimientos de capital mobiliario
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico
Acuerdos de refinanciación
Cambio de residencia
Acuerdo extrajudicial de pagos
Estado miembro de la Unión Europea
Fallecimiento del contribuyente