Imputación temporal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 17/12/2020

El Art. 14 ,LIRPF en su apartado primero define las reglas generales de imputación temporal siguientes:

  • Rendimientos de trabajo y capital: se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de los cobros.
  • Rendimientos de actividades económicas: se imputarán conforme a los dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
  • Las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales se imputarán el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

NOVEDAD 

ÚLTIMA HORA: Se publica en el BOE del 17/12/2020 la Ley 8/2020, de 16 de diciembre, por la que se adoptan determinadas medidas urgentes en materia de agricultura y alimentación, que plasma las mismas modificaciones en el IRPF que las del Real Decreto-ley 5/2020, de 25 de febrero de 2020. Todas ellas con efectos desde el 01/01/2020.

El Real Decreto-ley 5/2020, de 25 de febrero de 2020, con efectos a partir del 1 de enero de 2020, introduce ciertas modificaciones en la Ley del Impuesto:

  • Da una nueva redacción a la letra b) del apartado 1 del artículo 14, en relación a la imputación temporal de las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores. La nueva redacción de ese apartado es la que sigue:

«b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.

No obstante, las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.»

  • La letra c) del apartado 1 del artículo 14 se modifica también. Hasta ahora se establecía que las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputaran al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial. A partir del 1 de enero de 2020 se establece que:

«c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas se imputarán al período impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i), j) y l) de este apartado (las letras g), i), j) y l) recogen la imputación de las ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual; las ayudas  estatales para el acceso por vez primera a la vivienda en propiedad (AEDE); las ayudas públicas otorgadas por las Administraciones a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español) .»

  • Se añade la letra l) al apartado 2 del artículo 14:

«l) Las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas societarias podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.».

 

Reglas generales de imputación temporal:

  • Rendimientos de trabajo y capital: se imputarán al periodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor, con independencia de los cobros.
  • Rendimientos de actividades económicas: se imputarán conforme a los dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades
  • Las Ganancias y Pérdidas Patrimoniales se imputarán el periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

 

Existen circunstancias especiales que permiten la declaración de una renta en un ejercicio distinto a aquél en el que se devenga o bien su imputación de manera fraccionada en distintos ejercicios. Esos supuestos se contemplan en el apartado segundo del Art. 14 ,LIRPF, que regula las reglas especiales de imputación temporal las cuales se sintetizan en el siguiente cuadro:

 

 

Imputación temporal

Tipo de renta

POR CUARTAS PARTES,

en el periodo impositivo en que se obtengan y los tres siguientes:

- Ayudas públicas percibidas como compensación por los defectos estructurales de construcción de la vivienda habitual y destinadas a su reparación.

- Ayudas incluidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago único en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE).

- Ayudas públicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español.

Las ayudas públicas para la primera instalación de jóvenes agricultores previstas en el Marco Nacional de Desarrollo Rural de España que se destinen a la adquisición de una participación en el capital de empresas agrícolas societarias .

PERIODO IMPOSITIVO DE SU COBRO

- Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas (salvo las ayudas antes mencionadas que pueden imputarse por partes en distintos periodos impositivos)

- Diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificación experimentada en sus cotizaciones (momento impositivo de su cobro o pago).

- Operaciones a plazos o con precio aplazado (se puede optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. 

Se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.

POR SENTENCIA JUDICIAL FIRME

(periodo impositivo en que ésta se produzca)

Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía

PERIODO IMPOSITIVO EN QUE FUERON EXIGIBLES las rentas

(imputación mediante complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno). 

- Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles

(La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto).

EN EL PERIODO IMPOSITIVO DE SU TRANSMISIÓN

- En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado instrumentadas, en todo o en parte, mediante la emisión de efectos cambiarios si éstos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento

EN EL PERIODO IMPOSITIVO EN QUE SE ENTIENDAN PRODUCIDAS 

- Rentas estimadas a que se refiere el apartado 5 del Art. 6 ,LIRPF (entregas de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital).

 

Se imputará como RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO DE CADA PERIODO IMPOSITIVO  

- Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales, por la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversión

 

 

 

 

IMPUTACIÓN ESPECIAL DE PÉRDIDAS EN CASO DE QUITAS, CONCURSOS O RECLAMACIÓN JUDICIAL DE CRÉDITOS.

 

- Afecta a las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados.

Se imputarán en el período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable a los que se refiere el Art. 71 ,Ley Concursal bis y la DA4 ,Ley Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Título X de la misma Ley.
  • Que, encontrándose el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito conforme a lo dispuesto en el artículo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la pérdida se computará por la cuantía de la quita.
  • Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que este haya sido satisfecho.

Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial a que se refiere esta letra k) del apartado 2 de este artículo 14, se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en que se produzca dicho cobro. 

 

En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al último período que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la pérdida de la condición de contribuyente.

En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base imponible del último período impositivo que deba declararse.

 

Ejemplo 1:

Un trabajador percibe un certificado de retenciones de su empresa de 2018 en el que se incluyen percepciones salariales que no ha cobrado. La empresa pagadora ha desaparecido y el trabajador ha interpuesto una reclamación judicial de las cantidades que se le adeudan.

¿Tiene que declarar esas rentas conforme aparecen en el certificado de retenciones?

No. No tiene que declararlas, puesto que se trataría de un caso especial de imputación temporal que exime de la obligación de declarar unas retribuciones que no se han obtenido. Si la empresa abonara los salarios voluntariamente, antes de que exista una resolución judicial firme, se imputarían como complementaria al ejercicio 2018 (en caso de que se cobren una vez finalizado el plazo voluntario de declaración del impuesto). Si se abonan en virtud de sentencia judicial, se incluirían en las percepciones del ejercicio en que se perciban.

 

Ejemplo 2:

Un contribuyente percibe una ayuda pública para la rehabilitación de su vivienda. La ayuda se le concede en el ejercicio 2019, pero llegado el 31 de diciembre no ha obtenido su cobro. ¿Tiene que incluir ese importe en su Declaración de la Renta del ejercicio?

No. La ayuda se declarará como incremento de patrimonio en el ejercicio en el que se obtenga su cobro.

Se trata de una forma especial de imputación temporal recogida en el artículo 14 de la LIRPF y no se incluye entre las ayudas de las reconocidas como imputables en cuartas partes.

 

Pueden consultar los siguientes casos prácticos para completar información:

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Período impositivo
Imputación temporal
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades económicas
Ganancia patrimonial
Construccion vivienda habitual
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico
Operaciones a plazo
Defectos estructurales
Rendimientos de actividades económicas
Impuesto sobre sociedades
Intereses de demora
Ayudas en materia de vivienda
Divisa extranjera
Pérdidas patrimoniales
Rendimientos del trabajo
Cambio de residencia
Declaración complementaria
Entrega de bienes
Seguro de vida
Certificado de retenciones
Riesgos de la inversión
Contrato de seguro de vida
Rendimientos de capital mobiliario
Acuerdo extrajudicial de pagos
Acuerdos de refinanciación
Operaciones de seguro reaseguro capitalización
Estado miembro de la Unión Europea
Fallecimiento del contribuyente
Modelo 111. Retenciones e ingresos a cuenta
Recibo de salarios
Declaración IRPF
Salarios de tramitación

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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