Instrumentos Financieros: Activos Financieros - Reclasificación de activos financieros

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A pesar de que los considerados como activos y pasivos se incluyen dentro de los activos financieros en  la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC, que nos da las indicaciones para realizar la valoración de los instrumentos financieros, se ha dedicado este apartado para hablar de la reclasificación de los activos financieros a fin de facilitar la claridad en el análisis de cada uno de ellos

 

La empresa, a la hora de realizar la reclasificación de los activos financieros, tendrá que tener en cuenta que ha de cumplir las siguientes pautas. Estas pautas vienen detalladas en el PGC

No se podrá reclasificar ningún activo financiero que hubiera sido clasificado inicialmente como “mantenido para negociar”, o “a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias”, a ninguna otra categoría. El cambio tampoco podrá ser en sentido contrario. La única excepción que se permite es el caso de que procediera otorgar a dicho activo la calificación de “inversión en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas”. 

No será posible calificar, o tener calificado ningún activo financiero, como “inversiones mantenidas hasta el vencimiento” en caso de que en el ejercicio al que hacen referencia las cuentas anuales, o en los dos anteriores, hubieran sido enajenados o reclasificados activos encuadrados en esta categoría por un importe que hubiera resultado significativo en relación con la cuantía total de esta categoría de activos financieros, excepto aquellas ventas o reclasificaciones que cumplan una de las tres siguientes condiciones:

  1. Su vencimiento esté muy cercano en el tiempo.
  2. Hayan tenido lugar cuando la empresa hubiera percibido casi la totalidad del principal.
  3. Sean achacables a un suceso aislado, del que la empresa no pudiera ostentar el control, único y que, de forma razonable, fuera imposible de haber sido previsto por la empresa. 

Si la clasificación de un activo como “inversión mantenida hasta el vencimiento” dejase de resultar conveniente, bien por motivo de un cambio en la capacidad financiera o en la determinación de la empresa; o bien por la enajenación o reclasificación de un importe que no resulte insignificante según lo dispuesto en el párrafo anterior, este activo, así como el resto de los que se engloben en esta misma categoría, será reclasificado como “disponible para la venta” y será valorado por su valor razonable. La diferencia entre el importe que figure en su registro y el valor razonable del activo será reconocido directamente en el patrimonio neto de la empresa, aplicándole las reglas relativas a los “activos disponibles para la venta”. 

En el caso de bien por motivo de un cambio en la capacidad financiera o en la determinación de la empresa; o bien porque hayan pasado dos ejercicios completos desde la reclasificación de un activo financieros desde la categoría “inversión mantenida hasta el vencimiento” a la de “disponible para la venta”, se realizara la reclasificación como “inversión mantenida hasta el vencimiento” (Es decir, se devolviera a la primera clasificación), el valor contable del activo financiero en dicho momento pasará a ser su nuevo coste amortizado. Cualquier pérdida o ganancia proveniente de ese activo cuyo reconocimiento directo en el patrimonio neto hubiese sido realizado previamente, será conservado en este y se reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de la vida residual de la “inversión mantenida hasta el vencimiento”,  en base al método del tipo de interés efectivo. 

Si una “inversión en el patrimonio de una empresa del grupo, multigrupo o asociada” dejase de ser calificada de dicha manera, la inversión que, en su caso, se conserve en dicha empresa se valorará según las reglas aplicables a los “activos financieros disponibles para la venta”.

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