Instrumentos Financieros: Coberturas contables

Pertenece al Grupo
Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Cuenta 812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo

    Órden: Contable Fecha última revisión: 30/05/2016

    IMPORTANTE (I): Esta cuenta no está definida en el Cuadro de Cuentas del PGCPYMES.  IMPORTANTE (II): Recordemos que en la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC se detallan las condiciones que han de cumplir las coberturas (Ver: Instrumentos Financieros: Coberturas contables). Detalle del contenido de la cuenta: En esta cuenta se registran las transferencias de los beneficios generados por las coberturas de flujos de efectivos que posea la empresa. Cabe destacar que esta cuenta figurará...

  • Subgrupo 81: Gastos en operaciones de cobertura

    Órden: Contable Fecha última revisión: 13/04/2016

    El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subgrupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Subgrupo 81, en el que se incluyen los saldos relativos a los gastos cuyo origen sean las operaciones de cobertura de la empresa.   El Subgrupo 81: Gastos en operaciones de cobertura, es uno d...

  • Subgrupo 91: Ingresos en operaciones de cobertura

    Órden: Contable Fecha última revisión: 13/04/2016

    El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subgrupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Subgrupo 91, en el que se incluyen los saldos relativos a los ingresos cuyo origen sean las operaciones de cobertura de la empresa.   El Subgrupo 91: Ingresos financieros por valoración de ac...

  • Nota 9 de la Memoria. Instrumentos Financieros

    Órden: Contable Fecha última revisión: 18/01/2017

    En este apartado desarrollaremos la novena nota del contenido que el PGC en su Tercera Parte nos indica que debe componer, en el modelo normal de la Memoria, la nota relativa a los instrumentos financieros.En la novena nota de la Memoria se informa sobre cómo habrá de informar la empresa sobre los instrumentos financieros que haya tenido la empresa durante el ejercicio. En dicha nota se recogerá el siguiente contenido: 9.1. Consideraciones generales Hay que tener en cuenta que toda aquella in...

  • Cuenta 912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo

    Órden: Contable Fecha última revisión: 31/05/2016

    IMPORTANTE (I): Esta cuenta no está definida en el Cuadro de Cuentas del PGCPYMES.  IMPORTANTE (II): Recordemos que en la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC se detallan las condiciones que han de cumplir las coberturas (Ver: Instrumentos Financieros: Coberturas contables). Detalle del contenido de la cuenta: En esta cuenta se registran las transferencias de las pérdidas generadas por las coberturas de flujos de efectivos que posea la empresa. Cabe destacar que esta cuenta figurará e...

Ver más documentos relacionados
  • Modelo memoria abreviada

    Fecha última revisión: 21/03/2017

  • Formulario de demanda de juicio ordinario solicitando la nulidad de la cláusula multidivisa.

    Fecha última revisión: 05/05/2017

    AL JUZGADO DE PRIMERA INSTANCIA [LOCALIDAD]D./Dña. [NOMBRE_PROCURADOR/A], Procurador/a de los Tribunales, colegiado núm. [NÚMERO_COLEGIADO/A] en nombre y representación de D./Dña. [NOMBRE], mayor de edad, con DNI/NIE/NIF núm. [NÚMERO_DNI/NIE/NIF] y domicilio en C/ [CALLE], Nº [NUMERO], CP [CODIGO_POSTAL], [LOCALIDAD], [PROVINCIA] según consta acreditado por medio de [escritura de poder que se acompaña como documento Nº 1/ poder APUD ACTA], bajo la dirección letrada de D./Dña. [NOMBR...

  • Contrato de prestación de servicios de asesoramiento, gestión e inversión de patrimonio

    Fecha última revisión: 22/08/2014

    NOTA: Son empresas de servicios de inversión aquellas empresas cuya actividad principal consiste en prestar servicios de inversión con carácter profesional a terceros sobre los instrumentos financieros señalados en la Ley del Mercado de Valores. (Real Decreto 217/2008, de 15 de febrero)   CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE ASESORAMIENTO, GESTIÓN E INVERSIÓN DE PATRIMONIO En [CIUDAD] a [DIA] de [MES] de [ANIO] REUNIDOS De una parte, D./Dª [NOMBRE] con domicilio en [DOMICILIO] y D.N.I...

  • Solicitud de embargo de instrumentos financieros cotizables en bolsa

    Fecha última revisión: 19/05/2016

    NOTA: En el caso de que lo embargado fueran valores u otros instrumentos financieros, el embargo se notificará a quien resulte obligado al pago, en caso de que éste debiere efectuarse periódicamente o en fecha determinada, o a la entidad emisora, en el supuesto de que fueran redimibles o amortizables a voluntad del tenedor o propietario de los mismos. A la notificación del embargo se añadirá el requerimiento de que, a su vencimiento o, en el supuesto de no tener vencimiento, en el acto de...

  • Acta reducción de capital mediante amortización de acciones propias

    Fecha última revisión: 26/02/2016

    En el anuncio de convocatoria de la junta general, deberán expresarse con la debida claridad los extremos que hayan de modificarse y hacer constar el derecho que corresponde a todos los socios de examinar en el domicilio social el texto íntegro de la modificación propuesta y, en el caso de sociedades anónimas, del informe sobre la misma, así como pedir la entrega o el envío gratuito de dichos documentos.   ACTA DE LA JUNTA GENERAL ORDINARIA Y EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS DE LA SOCIEDAD [...

Ver más documentos relacionados
  • Caso práctico: Tipología de derivado financiero: Opción call

    Fecha última revisión: 23/12/2015

  • PLANTEAMIENTOLa empresa aeronáutica “Líneas de turismo” debe hacer frente a sus compras de combustible durante 2016. Se plantea tomar posición en opciones call sobre el precio del combustible ya que prevé una subida del precio. Los datos a considerar son estos:Número litros50.000Precio medio previsto 2016110 €-125 €Precio 1/1/2016 90 €Precio 31/12/2016 140 €Precio 30/3/2017 150 €Número contratos call50.000Prima 1/1/2016 10 €Prima 31/12/2016 45 €Precio ejercicio 100 ...

  • Caso práctico: Coberturas de flujos de efectivo de tipo de interés (derivados)

    Fecha última revisión: 22/12/2015

  • PLANTEAMIENTOEl 31/12/2015 la sociedad A contrata un préstamo con su banco con las siguientes condiciones:Importe: 340.000 €Tipo interés: variable EURIBOR+0,5%Plazo: 2 añosEl EURIBOR en el momento de suscripción del préstamo era del 5%.Para protegerse de la variación de tipos decide suscribir un contrato de interés a plazo al 5%. Según este contrato, la sociedad A recibirá el diferencial entre el EURIBOR y el 5% siempre que el el EURIBOR sea mayor del 5% multiplicado por 340.000 €. ...

  • Caso práctico: Valoración de las acciones de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

    Fecha última revisión: 23/01/2017

  • PLANTEAMIENTOLa empresa “Fábrica dulce” se dedica a la producción de galletas. El 31/12/2015 adquiere el 100% de las acciones de la sociedad “Comercial de bollería” que se dedica a la distribución de productos alimentarios.El objetivo de la compra era lograr una cuota de mercado mayor que permitiera un crecimiento anual de las ventas del 10% durante los próximos 10 años y poder vender la sociedad en 2025 por 2.000.000 €. Los costes suponen un 60% de las ventas y el dividendo anua...

  • Caso práctico: Instrumentos financieros: Préstamo semilla

    Fecha última revisión: 23/12/2015

  • PLANTEAMIENTOLa sociedad “Equity and loans” considera la concesión de un préstamo semilla a la empresa “Nuevo diseño textil” dedicada al diseño de ropa con conectividad a Internet.Las condiciones del préstamo son las siguientes:Importe: 200.000 €Plazo: 4 añosTipo de interés: Fijo al 5%Se introduce esta cláusula: por cada euro que caiga la acción del principal competidor (la empresa “Connect Cloth”) se reducirá un 1% el tipo de interés.La evolución de la acción de “Co...

  • Caso práctico: Coberturas de flujo en moneda extranjera (derivados)

    Fecha última revisión: 22/12/2015

  • PLANTEAMIENTOLa sociedad “Maquinaria del noroeste” se dedica a la comercialización de líneas de producción robotizadas que requieren un proceso de diseño prolongado.El 31/3/2014, la sociedad llega un acuerdo con una empresa estadounidense para el suministro de una línea de producción.  El precio final se establece en 800.000 USD.Se estima el plazo de diseño y entrega de la línea de producción será de un año. Por lo tanto la fecha de entrega prevista es el 31/3/2015.La empresa qui...

Ver más documentos relacionados
  • Resolución Vinculante de DGT, V1997-13, 14-06-2013

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/06/2013

  • Núm. Resolución: V1997-13
  • NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 art. 20Cuestión Se plantea si, los ingresos y los gastos procedentes de derivados financieros que no tengan la consideración de coberturas contables deben verse afectados por el límite regulado en el artículo 20 del TRLIS o si deben tener impacto en el cálculo de las limitaciones establecidas en el mismo. A su vez, se plantea si los ingresos y gastos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias, como consecuencia de la pérdida de la condición de instrument...

  • Resolución Vinculante de DGT, V4789-16, 10-11-2016

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/11/2016

  • Núm. Resolución: V4789-16
  • NormativaLIS Ley 27/2014 art. 10, 11, 16, 17CuestiónComo consecuencia del anterior tratamiento contable, se solicita confirmación de: 1. Que no es de aplicación la limitación en la deducibilidad del gasto financiero neto regulada en el artículo 16.1 de la Ley de Impuesto sobre Sociedades al gasto financiero registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad consultante en el mes de noviembre de 2015, registrado como consecuencia de considerarse los derivados como especulativos, ...

  • Resolución de TEAF Bizkaia, 12411, 05-10-2010

    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 05/10/2010

    ResumenContrato de permuta financiera o swaps.CuestiónEn junio de 2008, la sociedad consultante firmó un contrato de permuta financiera de tipo de interés, o swap, con una entidad financiera, sobre un importe nominal de 1.000.000 €. Básicamente, la operación contratada consiste en que la entidad bancaria paga trimestralmente un tipo de interés variable de referencia fijado al inicio de cada período de cálculo trimestral, y el cliente (la compareciente) abona también con periodicid...

  • Resolución Vinculante de DGT, V3285-16, 13-07-2016

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/07/2016

  • Núm. Resolución: V3285-16
  • NormativaLIS Ley 27/2014 arts. 10-3, 11, 16 y 17-11CuestiónSi es deducible en el Impuesto sobre Sociedades la pérdida ocasionada por el contrato suscrito frente a la entidad bancaria X. DescripciónLa entidad consultante desarrolla su actividad mercantil en el ámbito del transporte marítimo. En febrero de 2002, con el fin de adquirir un buque, firmó una escritura de préstamo sindicado, suscribiendo un producto swap con la entidad bancaria A para protegerse de la subida de tipos de interés...

  • Resolución Vinculante de DGT, V0931-16, 10-03-2016

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/03/2016

  • Núm. Resolución: V0931-16
  • NormativaLey 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 16.TRLIS/ R.D.Leg 4/2004: art. 10, 19 y 20.CuestiónSi el citado gasto registrado contablemente en el ejercicio 2014 derivado de los cambios de valor razonable de los instrumentos derivados producidos en el mismo ejercicio 2014 tiene eficacia fiscal.Si el gasto registrado contablemente en el ejercicio 2014 en una cuenta de reservas derivado de la variación acumulada del valor razonable de los instrumentos derivados correspondiente a los ...

Ver más documentos relacionados
  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 11/01/2017

Dentro de la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC, se señalan algunos tipos de instrumentos financieros que debido a sus características, como por ejemplo las coberturas contables,  tienen un tratamiento específico para cada uno de ellos. 

 

En este apartado se explicará el tratamiento que han de recibir las coberturas contables por parte de la empresa según la normativa establecida en el PGC para la valoración de los instrumentos financieros. 

Por medio de una operación de cobertura uno o varios instrumentos financieros, que reciben el nombre de instrumentos de cobertura, se designan para que cubran un riesgo específico identificado del que se sabe que podría suponer un impacto en la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa debido a variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas. 

Una cobertura contable implica que, si se dieran unos requisitos concretos, los instrumentos de cobertura y las partidas cubiertas serán registrados aplicando los criterios específicos detallados en este apartado. 

De forma genérica, aquellos instrumentos que pueden ser calificados como instrumentos de cobertura son los derivados cuyos flujos de efectivo futuros o valor razonable subsanen las variaciones en los flujos de efectivo futuros o en el valor razonable de las partidas que cumplen los requisitos para ser calificadas como partidas cubiertas. 

Cuando se trata de coberturas de tipo de cambio también podrán recibir la denominación de instrumentos de cobertura a activos financieros y pasivos financieros que no sean los derivados. 

Se podrá otorgar la calificación de partidas cubiertas a aquellas que expongan a la empresa a riesgos específicamente identificados de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo y se encuentren entre las siguientes:

  • Activos y pasivos reconocidos.
  • Compromisos en firme, aunque no estén reconocidos.
  • Transacciones previstas altamente probables.
  • Inversiones netas en un negocio en el extranjero.

Bajo ninguna circunstancia se podrá otorgar la calificación de partida cubierta a una posición neta de activos y pasivos. 

Será preceptivo, para todas las coberturas contables, una designación formal en el momento inicial y una documentación de la relación de cobertura. Además, la cobertura deberá poder ser considerada “altamente eficaz”. Dicha consideración se podrá otorgar si al inicio y a lo largo de toda su vida, la empresa puede esperar, prospectivamente, que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto resulten casi completamente compensados por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura; y que, retrospectivamente, los resultados de la cobertura hubieran oscilado dentro de un rango de variación de entre el 80% al 125% respecto del resultado de la partida cubierta. 

Las coberturas serán clasificadas, a efectos de su registro y valoración, dentro de las siguientes categorías:

  • Cobertura del valor razonable: Las coberturas englobadas en esta categoría cubren una de las siguientes situaciones:
    • Exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme aún no reconocidos.
    • Exposición a los cambios en el valor razonable de una parte concreta de los mismos, imputable a un riesgo concreto que pudiera afectar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Un ejemplo sería la contratación de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiación a tipo de interés fijo

Las variaciones del valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto habrán de ser reconocidas en la cuenta de pérdidas y ganancias.

  • Cobertura de los flujos de efectivo: Las coberturas englobadas en esta categoría incluyen aquellas que cubren la exposición a la variación de los flujos de efectivo atribuidas a una de las dos siguientes situaciones:
    • La existencia de un riesgo especifico asociado a activos o pasivos reconocidos.
    • La existencia de una transacción prevista altamente probable siempre que dicha transacción pudiera afectar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Ejemplos de estos casos podrían ser la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas previstas de inmovilizados materiales, bienes y servicios en moneda extranjera; o la contratación de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiación a tipo de interés variable.

La cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme podrá ser contabilizada como una cobertura de los flujos de efectivo. En cuanto a la parte de la pérdida o la ganancia del instrumento de cobertura determinado como cobertura eficaz, será reconocido transitoriamente en el patrimonio neto, con imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio o ejercicios en los que la operación cubierta prevista afecte al resultado, excepto que la cobertura corresponda a una transacción prevista que termine en el reconocimiento de un activo o pasivo no financiero. En tal caso los importes registrados en el patrimonio neto habrán de incluirse en el coste del activo o pasivo cuando sea adquirido o asumido.

  • Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero: Las coberturas englobadas en esta categoría incluyen aquellas que cubren el riesgo de tipo de cambio en las inversiones en sociedades dependientes, asociadas, negocios conjuntos y sucursales, cuyas actividades estén basadas o se lleven a cabo en una moneda funcional distinta a la de la empresa que elabora las cuentas anuales. 

En el caso de las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios conjuntos sin personalidad jurídica independiente y sucursales en y sucursales en el extranjero, las variaciones de valor de los instrumentos de cobertura atribuibles al riesgo que queda cubierto, serán reconocidos de forma transitoria en el patrimonio neto, con imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio o ejercicios en que se hubiera producido la enajenación o disposición por medio de otra vía de la inversión neta en el negocio en el extranjero.

Las operaciones de cobertura de inversiones netas en negocios en el extranjero en sociedades dependientes, multigrupo y asociadas, serán tratadas como coberturas de valor razonable por el componente de tipo de cambio. 

La inversión neta en un negocio en el extranjero se compone, además de por la participación en el patrimonio neto, por cualquier partida monetaria a cobrar o pagar, cuya liquidación no se contempla ni es probable que se vaya a producir en un futuro previsible, excluyendo las partidas de carácter comercial. 

Los instrumentos de cobertura serán valorados y registrados según su naturaleza en la medida en que no sean, o dejen de ser, coberturas eficaces.

No hay versiones para este comentario

Valor razonable
Flujos de efectivo
Coberturas contables
Instrumentos financieros
Cuenta de pérdidas y ganancias
Inversiones
Normas de Registro y Valoración
Riesgo cubierto
Activos financieros
Swap
Pasivos financieros
Patrimonio neto
Tipo de interés
Cobertura de riesgos
Cobertura del valor razonable
Divisa extranjera
Variabilidad del interés
Entidades dependientes
Inmovilizado material
Moneda funcional
Cuentas anuales
Personalidad jurídica
Partidas monetarias