Lugar de la realización de las entregas de bienes a efectos de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 02/05/2016

Por regla general, las entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando los bienes se pongan a disposición del adquirente en dicho territorio.

 

Entrega de bienes objeto de transporte para su puesta a disposición

Se entenderán realizadas en territorio de aplicación del Impuesto las entregas de bienes que deban ser objeto de expedición o transporte para su puesta a disposición del adquirente, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio,  sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuatro de este 68 ,LIVA

Entregas realizadas por el importador

Cuando el lugar de iniciación de la expedición o del transporte de los bienes que hayan de ser objeto de importación esté situado en un país tercero, las entregas de los mismos efectuadas por el importador y, en su caso, por sucesivos adquirentes, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto.

Entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje.

Con efectos a partir de 01/01/2015 se da nueva redacción al apartado 2º del 68 ,LIVA por parte de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, disponiendo que  estarán exentas las entregas de los bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, cuando la instalación se ultime en el referido territorio y siempre que la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.

Bienes inmuebles

Cuando radiquen en el territorio de aplicación del impuesto las entregas de bienes inmuebles se entenderán realizadas en él.

Transporte

Las entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de la parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, cuyo lugar de inicio se encuentre en el ámbito espacial del Impuesto y el lugar de llegada en otro punto de la Comunidad.
Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerará como un transporte distinto.
A los efectos de este número, se considerará como:

a) La parte de un transporte realizada en el interior de la Comunidad, la parte de un transporte que, sin escalas en territorios terceros, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.

b) Lugar de inicio, el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en el interior de la Comunidad, incluso después de la última escala fuera de la Comunidad.

c) Lugar de llegada, el último lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados también en ella, incluso antes de otra escala en territorios terceros. 

Ventas a distancia.

Estaremos ante este régimen cuando:

  • El transporte sea de cuenta del vendedor.
  • El adquirente sea un particular, un ganadero o agricultor en régimen especial, una persona que sólo realiza operaciones que no originan el derecho a la deducción o una persona jurídica que no actúa como empresario.
  • Los bienes sean distintos de medios de transporte nuevos, de los que requieran instalación o montaje o de a los que se les aplica el régimen de bienes usados.

Si el vendedor es de otro estado miembro tributan en el territorio de aplicación del impuesto cuando:

  • Se opte por ello. La opción comprenderá, como mínimo, dos años naturales.
  • El vendedor superase el año anterior los 35.000 € de ventas al territorio de aplicación del impuesto.
  • Las ventas del año presente al territorio de aplicación hayan superado los 35.000 €. En ese caso la tributación será en origen hasta alcanzar los 35.000 €, y en el territorio de aplicación del impuesto una vez que se superen.

Si el vendedor es español, tributan en el territorio de aplicación del impuesto las ventas, siempre que no se haya optado por tributar en el estado miembro de destino:

  • Si no se superaron el año anterior los límites establecidos por el país de destino en que se produce la venta. Los países pueden establecer límites de 35.000 o 100.000 €.
  • Si se superan a lo largo del ejercicio actual, tributarán en el territorio de aplicación del impuesto, y cuando se supere el límite tributarán en el país de destino.

Impuestos especiales.

Las ventas de productos sujetos a impuestos especiales tributan en el territorio de aplicación del impuesto cuando tengan en él su destino, la expedición o el transporte de los bienes se efectúe por el vendedor o por su cuenta y el adquirente sea un particular, un ganadero o agricultor en régimen especial, o una persona que sólo realiza operaciones que no originan el derecho a la deducción, o una persona jurídica que no actúa como empresario. Estas operaciones no computan para el cálculo de los límites de las ventas a distancia.

 

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