Reglas especiales para determinar el lugar de realización de prestaciones de servicios a efectos de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido

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    Cuestión:La consultante es una entidad dedicada, entre otras actividades propias de su objeto, al montaje de grúas 'portainer' portuarias. Según indica, estos servicios de montaje se prestan materialmente en los lugares de destino de las grúas (en lo que a la cuestión planteada se refiere, en el extranjero, tanto en la Unión Europea como en países terceros), si bien son facturados a la empresa establecida en el territorio de aplicación del Impuesto (con NIF-IVA español) que las diseña,...

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  • Núm. Resolución: V1403-13
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    Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/07/2013

  • Núm. Resolución: V2297-13
  • Normativa Ley 37/1992 art. 69-Uno y Dos; 70-Uno-1º-CuestiónAplicabilidad de la regla de localización del artículo 70.Uno.1º de la Ley del Impuesto, cuando el servicio se presta en relación con una sucesión mortis causa en la que resulta heredero un no residente en la Comunidad, cuando parte del caudal hereditario consiste en inmuebles situados en territorio español. Criterio cuantitativo para determinar si se da el requisito de relación con un inmueble. DescripciónEl consultante es un ...

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    Cuestión:La consultante es una sociedad vizcaína de ingeniería que presta servicios de inspección y de control de calidad. Uno de sus clientes es otra sociedad, también domiciliada en Bizkaia, para la que realizó distintos trabajos durante los tres primeros trimestres de 2014, por los que le repercutió el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 21 por 100. No obstante, en noviembre de 2014, el citado cliente le solicitó que modificara las facturas emitidas inicialmente y que le expi...

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 02/05/2016

Existen una serie de reglas especiales aplicables para determinar el lugar de realización de determinados servicios (Art. 70 ,LIVA).

 

Se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) los siguientes servicios:

1.º Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

Se considerarán relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:

  • El arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.
  • Los relativos a la preparación, coordinación y realización de las ejecuciones de obra inmobiliarias.
  • Los de carácter técnico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos técnicos e ingenieros.
  • Los de gestión relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.
  • Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.
  • Los de alquiler de cajas de seguridad.
  • La utilización de vías de peaje.
  • Los de alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario.

2.º Los de transporte que se citan a continuación, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto tal y como éste se define en el Art. 3 ,LIVA

  • Los de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario.
  • Los de transporte de bienes distintos de los referidos en el Art. 72 ,LIVA cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal.

3.º El acceso a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas o similares, como las ferias y exposiciones, y los servicios accesorios al mismo, siempre que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y dichas manifestaciones tengan lugar efectivamente en el citado territorio.

4º Los prestados por vía electrónica cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que éste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del Impuesto.

5.º Los de restauración y catering en los siguientes supuestos:

  • Los prestados a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de la parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto. Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerará como un transporte distinto.
  • Los restantes servicios de restauración y catering cuando se presten materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto.

6.º Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en esta Ley.

7.º Los que se enuncian a continuación, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:

  • Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulación y servicios similares.
  • Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes.
  • Los servicios relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y exposiciones, incluyendo los servicios de organización de los mismos y los demás servicios accesorios a los anteriores.

8.º Los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que éste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del Impuesto.

 

REGLAS APLICABLES A PARTIR DE 2015

PRESTADOR

DESTINATARIO

EMPRESARIO

PARTICULAR

Establecido UE

Establecido UE

Sede del destinatario

Sede del destinatario

Establecido UE

Establecido fuera UE

Sede del destinatario

Sede del destinatario

Establecido fuera UE

Establecido UE

Sede del destinatario

Sede del destinatario

 

9.º A) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:

  • Los de arrendamiento a corto plazo cuando los medios de transporte se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el citado territorio.
  • Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio.

No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto cuando éstas se pongan efectivamente en posesión del destinatario en el mismo siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad económica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio.

A los efectos de lo dispuesto en este número, se entenderá por corto plazo la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta días y, en el caso de los buques, no superior a noventa días.

Asimismo, se considerarán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios que se enumeran a continuación cuando, conforme a las reglas de localización aplicables a estos servicios, no se entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio:

1.º Los enunciados en el apartado Dos del Art. 69 ,LIVA, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

2.º Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.

3.º Los de arrendamiento de medios de transporte.

4.º Los prestados por vía electrónica, los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión."

 

 

 

 

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