Método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El método de estimación objetiva en el IRPF 

Se publica en el BOE de 1 de diciembre de 2022 la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

En vigor desde el 2 de diciembre de 2022 con efectos para el año 2023.

Esta Orden mantiene a grandes rasgos la estructura de la Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan para el año 2022 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque incorpora algunas novedades, como medidas excepcionales en el IRPF para paliar el efecto producido por el precio de los insumos de explotación en las actividades agrícolas y ganaderas en 2022 y 2023, una reducción en 2022 y 2023 del rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva para actividades económicas desarrolladas en la Isla de la Palma y una reducción del 15 % del rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva en todas las actividades económicas en 2022 (que se tendrá en cuenta para cuantificar el rendimiento neto a efectos del pago fraccionado del cuarto trimestre de 2022).

Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva

Las normas previstas en el citado artículo 31 de la LIRPF para aplicar este método a determinadas actividades económicas, son las siguientes:

1.ª Los contribuyentes que reúnan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este método determinarán sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicación, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

2.ª El método de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando así se determine reglamentariamente.

3.ª Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las circunstancias previstas en el apartado 1, 3.ª del artículo 31 de la LIRPF.

El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se fijará, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por módulos objetivos como el volumen de operaciones, el número de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los límites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.

En los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación objetiva, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por el método de estimación directa durante los tres años siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

En la Orden de módulos de 2023, el plazo de renuncia o revocación a este método para el año 2023 se fija desde el 2 de diciembre hasta el 31 de diciembre de 2022.

A TENER EN CUENTA. No obstante lo expuesto, la disposición transitoria sexta de la Ley 31/2022, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2023 establece que el plazo de renuncias al que se refiere el artículo 33.1.a) del RIRPF, así como la revocación de las mismas, que deben surtir efectos para el año 2023, abarcará desde el día siguiente a la fecha de publicación en el BOE de la LPGE 2023, es decir, desde el 25 de diciembre de 2022, hasta el 31 de enero de 2023. Las renuncias y revocaciones presentadas, para el año 2023, al método de estimación objetiva del IRPF, durante el mes de diciembre de 2022, hasta el 25 de diciembre de 2022, se entenderán presentadas en período hábil. No obstante, los sujetos pasivos que hubiesen presentado su renuncia o revocación de la misma en dicho plazo, podrán modificar su opción hasta el 31 de enero de 2023.

Actividades incluidas en estimación objetiva IRPF y régimen especial simplificado de IVA

De conformidad con los artículos 32 del RIRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y 37 del RIVA, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido serán aplicables a las actividades o sectores de actividad que a continuación se mencionan:

La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se incluyen expresamente en los anexos 1 y 2 de la Orden de módulos para 2023, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.

Para las actividades recogidas en el anexo II de dicha orden, se considerará accesoria a la actividad principal aquella cuyo volumen de ingresos no supere el 40 % del volumen correspondiente a la actividad principal.

Para las actividades recogidas en el anexo I se estará al concepto que se indica en el artículo 3 de la orden, referente a las magnitudes excluyentes. 

Actividades incluidas en el método de estimación objetiva

De conformidad con el artículo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas será aplicable, además, a las actividades a las que resulte de aplicación el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido, que a continuación se mencionan:

Régimen de incompatibilidades de la estimación objetiva en el IRPF

Hacíamos referencia al principio del tema a que existen determinadas circunstancias que determinan la exclusión del método de estimación objetiva, pero sin llevar a cabo su desarrollo. 

Exclusión del método de estimación objetiva

A TENER EN CUENTA. El artículo 31.3º de la LIRPF señala ciertos límites excluyentes de la aplicación del régimen de estimación objetiva. No obstante, la disposición transitoria trigésimo segunda de la LIRPF establece los límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los ejercicios 2016 a 2023. Así, Para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 y 2023, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros a que se refiere el apartado a) de la letra b) de la norma 3.ª del apartado 1 del artículo 31 de la LIRPF, quedan fijadas en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente. De igual forma, para dichos ejercicios, la magnitud de 150.000 euros a que se refiere la letra c) de la norma 3.ª del apartado 1 del artículo 31 de la LIRPF, queda fijada en 250.000 euros.

Las circunstancias que determinan dicha exclusión son las recogidas en el artículo 31.3º de la LIRPF:

Volumen de rendimientos íntegros

A) Para el común de las actividades

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a aquellos contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, sea superior 150.000 euros anuales (250.000 para los ejercicios 2016 a 2023).

A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales (150.000 para los ejercicios 2016 a 2023).

Deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
• Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.

B) Para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a a aquellos contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, supere 250.000 euros anuales. A estos efectos, solo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del RIRPF.

Volumen de compras de bienes y servicios

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a aquellos contribuyentes cuyo volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales (250.000 para los ejercicios 2016 a 2023). En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

A estos efectos deberán computarse también las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre y cuando se superen los límites del apartado anterior.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año.

Actividades económicas desarrolladas total o parcialmente fuera del ámbito de aplicación del impuesto

En caso de que se realicen actividades económicas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del impuesto, se determinará la exclusión del método de estimación objetiva. A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por auto-taxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del ámbito de aplicación del impuesto.

Exclusión por incompatibilidad

De igual modo, se determina la exclusión del régimen en estimación objetiva cuando concurran las causas de incompatibilidad de los artículos 35 y 36 del RIRPF:

• Incompatibilidad del régimen de estimación objetiva y del régimen de estimación directa (artículo 35 del RIRPF)

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente.

No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.

• Coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General Indirecto Canario

Supone la exclusión del régimen de estimación objetiva la renuncia o exclusión de los siguientes regímenes especiales:

• La renuncia al régimen especial simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la renuncia al método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
• La exclusión del régimen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.

Los mismos efectos se producirán cuando dicha renuncia o exclusión se produzca respecto del IGIC.

Efectos de la exclusión o renuncia al método de estimación objetiva

Lo primero es determinar que, al igual que ocurre con la modalidad simplificada del método de estimación directa, se puede llevar a cabo la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva, que tiene el carácter de obligatorio siempre y cuando se reúnan los requisitos para su aplicación y no se lleve a cabo, evidentemente, la renuncia o se determine la exclusión de aplicación de dicho método.

La exclusión del método de estimación objetiva supondrá los siguientes efectos:

• La exclusión del método de estimación objetiva supondrá la inclusión durante los tres años siguientes en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa, en los términos previstos en el artículo 28.1 del RIRPF (es decir, si se cumplen los requisitos para ello). Produciendo la exclusión efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.
• En caso de renuncia, la renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que se revoque aquella en plazo. Para evitar esta prórroga automática se deberá solicitar su revocación a través del modelo 036 o 037 correspondiente.