Método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Se publica en el BOE de 2 de diciembre de 2022 la Orden HFP/1335/2022, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan para el año 2022 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

En vigor desde el 3 de diciembre de 2021 con efectos para el año 2022.

Esta Orden mantiene la estructura de la Orden HAC/1155/2020, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2021 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva

Las normas previstas en el citado artículo 31 de la LIRPF para aplicar este método a determinadas actividades económicas, son las siguientes:

1.ª Los contribuyentes que reúnan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este método determinarán sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicación, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

2.ª El método de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando así se determine reglamentariamente.

3.ª Este método no podrá aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las circunstancias previstas en el apartado 1, 3.ª del artículo 31 de la LIRPF.

El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se fijará, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por módulos objetivos como el volumen de operaciones, el número de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los límites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.

En los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación objetiva, el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por el método de estimación directa durante los tres años siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

En la Orden de módulos de 2022, el plazo de renuncia o revocación a este método para el año 2022 se fija desde el 3 de diciembre hasta el 31 de diciembre de 2021.

Actividades incluidas en estimación objetiva IRPF y régimen especial simplificado de IVA

De conformidad con los artículos 32 del RIRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, y 37 del RIVA, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido serán aplicables a las actividades o sectores de actividad que a continuación se mencionan:

La determinación de las operaciones económicas incluidas en cada actividad deberá efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Asimismo, se comprenderán en cada actividad las operaciones económicas que se incluyen expresamente en los Anexos 1 y 2 de la Orden de módulos 2022, siempre que se desarrollen con carácter accesorio a la actividad principal.

Para las actividades recogidas en el anexo II de esta Orden, se considerará accesoria a la actividad principal aquella cuyo volumen de ingresos no supere el 40 por ciento del volumen correspondiente a la actividad principal.

Para las actividades recogidas en el anexo I se estará al concepto que se indica en el artículo 3 de esta Orden, referente a las magnitudes excluyentes. 

Actividades incluidas en el método de estimación objetiva

De conformidad con el artículo 32 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas será aplicable, además, a las actividades a las que resulte de aplicación el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o el del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido, que a continuación se mencionan:

Hacíamos referencia al principio del tema a que existen determinadas circunstancias que determinan la exclusión del método de estimación objetiva pero sin llevar a cabo su desarrollo. 

Exclusión del método de estimación objetiva

Las circunstancias que determinan dicha exclusión son las recogidas en el artículo 32 del RIRPF:

Volumen de rendimientos íntegros

A) Para el común de las actividades

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a aquellos contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, sea superior 150.000 euros anuales.

A estos efectos, se computará la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del límite anterior, el método de estimación objetiva no podrá aplicarse cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, supere 75.000 euros anuales.

Deberán computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.
• Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año.

B) Para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a a aquellos contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales. A estos efectos, solo se computarán las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artículo 68.7 del RIRPF.

Volumen de compras de bienes y servicios

Se excluirá de la aplicación del método de estimación objetiva a aquellos contribuyentes cuyo volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

A estos efectos deberán computarse también las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre y cuando se superen los límites del apartado anterior.

Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año.

Actividades económicas desarrolladas total o parcialmente fuera del ámbito de aplicación del Impuesto

En caso de que se realicen actividades económicas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del Impuesto, se determinará la exclusión del método de estimación objetiva. A estos efectos, se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por auto-taxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.

Exclusión por incompatibilidad

De igual modo se determina la exclusión del régimen en estimación objetiva cuando concurran las causas de incompatibilidad de los artículos 35 y 36 del RIRPF:

• Incompatibilidad del régimen de estimación objetiva y del régimen de estimación directa (artículo 35 del RIRPF)

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente.

No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.

• Coordinación del método de estimación objetiva con el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto General Indirecto Canario

Supone la exclusión del régimen de estimación objetiva la renuncia o exclusión de los siguientes regímenes especiales:

• La renuncia al régimen especial simplificado o al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la renuncia al método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.
• La exclusión del régimen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor Añadido supondrá la exclusión del método de estimación objetiva por todas las actividades económicas ejercidas por el contribuyente.

Los mismos efectos se producirán cuando dicha renuncia o exclusión se produzca respecto del IGIC.

Efectos de la exclusión o renuncia al método de estimación objetiva

Lo primero es determinar que al igual que ocurre con la modalidad simplificada del método de estimación directa, se puede llevar a cabo la renuncia a la aplicación del método de estimación objetiva que tiene el carácter de obligatorio siempre y cuando se reúnan los requisitos para su aplicación y no se lleve a cabo, evidentemente, la renuncia o se determine la exclusión de aplicación de dicho método.

La exclusión del método de estimación objetiva supondrá los siguientes efectos:

• El contribuyente deberá calcular el rendimiento neto en función del método de estimación directa en su modalidad normal. Produciendo la exclusión efectos desde el inicio del año inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.
• Se producirá la imposibilidad de aplicar de nuevo la modalidad objetiva por un período de tres años.
• En caso de no solicitar la revocación de la renuncia, se entenderá prorrogada automáticamente cumplido el plazo de tres años. Para evitar esta prórroga automática se deberá solicitar su revocación a través del modelo 036 o 037 correspondiente.