Mínimo personal y familiar del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 12/03/2020

El mínimo personal y familiar, tal y como dispone el Art. 56 ,LIRPF, constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto.

La adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se concreta a través del mínimo personal y familiar; que constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por este Impuesto (Art. 56 ,LIRPF).

Tal y como el legislador prevé en el preámbulo de la LIRPF, para asegurar una misma disminución de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situación familiar, con independencia de su nivel de renta, se configura un extenso y flexible primer tramo, en el que se computan los mínimos destinados a reconocer las circunstancias personales y familiares. Por tanto, estos mínimos, técnicamente, se gravan a tipo cero. ⇒  Esta estructura supone que los contribuyentes no tributan por las primeras unidades monetarias que obtienen y que destinan a cubrir las necesidades vitales, de forma que contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro, con lo que se mejora la progresividad del impuesto.

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Aspectos a tener en cuenta: 

  • Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mínimo personal y familiar, éste formará parte de la base liquidable general.

  • Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo personal y familiar, éste formará parte de la base liquidable general por el importe de esta última y de la base liquidable del ahorro por el resto.

  • Cuando no exista base liquidable general, el mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable del ahorro.

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En cuanto a su determinación; emínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los Art. 57,Art. 58,Art. 59,Art. 60 ,LIRPF, incrementados o disminuidos a efectos de cálculo del gravamen autonómico en los importes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.


 

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MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

Mínimo del contribuyente

General: 5.550 euros/anuales

Incremento mayores de 65 años: 1.150 euros/anuales

Incremento mayores de 75 años: 1.400 euros/ anuales

Mínimo por descendientes

Se entiende por descendientes los hijos, nietos, bisnietos..... por línea directa de consanguinidad o adopción. No se incluye la línea colateral (sobrinos) o por afinidad (hijastros). Son descendientes las personas vinculadas al contribuyente por tutela o acogimiento. El mínimo por descendiente se prorrateará si varios contribuyentes tienen derecho a su aplicación. 

Primer hijo: 2.400 euros/anuales

Segundo hijo: 2.700 euros/anuales

Tercero hijo o: 4.000 euros/anuales

Cuarto hijo y siguientes: 4.500 euros/anuales

*en caso de fallecimiento de un descendiente que genere derecho a este mínimo, la cuantía será de 2.400 euros.

Por cada hijo menor 3 años: incremento 2.800 euros/anuales (aplicable aunque el menor haya fallecido en el ejercicio). Incremento aplicable en caso de adopción o acogimiento, tanto adoptivo como permanente, con las siguientes peculiaridades:

- la edad del menor es independiente

- la reducción se aplica en el periodo impositivo en que se produzca la resolución judicial y en los dos siguientes

- cuando no sea necesaria la inscripción, se aplicará en el periodo impositivo en que se produzca la resolución judicial y en los dos siguientes

- cuando se trate de adopción de un menor que ya hubiera estado en régimen de acogimiento o se produzca un cambio en la situación de acogimiento, se podrá practicar durante los periodos impositivos que reste hasta agotar el máximo de tres.

Mínimo por ascendientes

Mayor de 65 años o discapacitado (con discapacidad igual o superior al 33%, sin importar edad):       

1.150 euros/anuales

Requisitos para su aplicación:

- convivencia con el contribuyente al menos la mitad del ejercicio

- no tener rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.

- no presentar declaración con rentas superiores a 1.800 euros.

Incremento mayores de de 75 años:     1.400 euros/anuales

*en caso de fallecimiento de un ascendiente que genere derecho a este mínimo, la cuantía será de 1.150 euros (siempre que haya convivido con el contribuyente al menos la mitad del periodo que va desde el 1 de enero a la fecha de fallecimiento)

Se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, se encuentren internados en centros especializados.

Mínimo por discapacidad del contribuyente

Discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%: 3.000 euros/anuales

Discapacidad igual o superior al 65%: 9.000 euros/anuales

A los efectos del IRPF, tendrán la consideración de discapacitados aquellos contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33%. El grado de discapacidad deberá acreditarse mediante certificado o resolución expedido por el IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas. También se considera probada la discapacidad de los pensionistas de la Seguridad Social con una pensión de discapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez (acreditado grado igual o superior al 33%) y los discapacitados por declaración judicial (se entiende grado igual o superior al 65% aunque realmente no se alcance).

Incremento gastos asistencia: 3.000 euros/anuales

Para aplicar este incremento hay que acreditar:

- Necesidad de ayuda de terceras personas.

- Movilidad reducida.

- Grado de minusvalía igual o superior al 65%

Los contribuyentes discapacitados deberán acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo para desempeñar el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolución del IMSERSO o el órgano competente de las Comunidades Autónomas en materia de valoración de minusvalia, basándose en el dictamen emitido por los equipos de valoración y orientación dependientes  de los mismos.

Mínimo por discapacidad del ascendiente o descendiente

Discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%: 3.000 euros/anuales

Discapacidad igual o superior al 65% 9.000 euros/anuales

Incremento gastos asistencia: 3.000 euros/anuales

(Para aplicar el incremento deben acreditarse los mismos requisitos del apartado anterior)

 


***

 

Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad. 

Para la determinación del importe de los mínimos a que se refieren los Art. 57-60 ,LIRPF, se tendrán en cuenta las siguientes normas contenidas en el Art. 61 ,LIRPF

  1.  Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.
    → No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicación del mínimo corresponderá a los de grado más cercano, salvo que éstos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponderá a los del siguiente grado.

  2. No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.

  3. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los Art. 57-60 ,LIRPF, se realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del Impuesto.

  4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente o ascendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes o ascendientes, la cuantía será de 2.400 euros anuales o 1.150 euros anuales por ese descendiente o ascendiente, respectivamente.

  5. Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del período impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.

 

Una de las circunstancias que suele generar dudas a la hora de aplicar el mínimo familiar es la de los contribuyentes que conviven sin vínculo matrimonial y con hijos comunes. Encontramos un ejemplo así en la Resolución Vinculante de la Dirección General de Tributos de 31 de marzo de 2009 V0661-09.

La consulta aclara que el mínimo familiar solo es aplicable en el caso de una pareja casada que quiera presentar tributación conjunta. Las parejas de hecho o parejas sin vínculo matrimonial no gozan de este derecho. En este caso, podría presentar declaración conjunta uno solo de los miembros de la pareja con los hijos comunes, debiendo presentar el otro declaración individual. 

 

Ejemplo 1: 

Un contribuyente fallece durante el ejercicio, ¿podrá aplicar su mínimo personal íntegro en la declaración?

Su cónyuge supérstite, ¿puede aplicar íntegramente el mínimo por descendientes, incluyendo la parte que le hubiera correspondido al fallecido?

Si, aplicará su mínimo personal íntegro, sin tener en cuenta la duración del periodo impositivo. Las cuantías de los mínimos personales no se prorratean. 

El cónyuge supérstite no puede aplicar íntegramente el mínimo por descendientes. En caso de fallecimiento de uno de los cónyuges el mínimo por descendientes se prorratea entre ambos progenitores. Aún en caso de que el cónyuge fallecido no presente declaración, el cónyuge superviviente solo podrá aplicar el mínimo que le corresponda.

 

Ejemplo 2:

En una pareja de hecho uno de los progenitores declara conjuntamente con el hijo. ¿El otro progenitor, que presenta declaración individual, puede aplicar el mínimo familiar por descendiente?

Si. Puede si el hijo no presenta declaración o lo hace con rentas inferiores a 1.800 euros. En caso contrario (declarar con rentas superiores a 1.800 euros, solo podría aplicar el mínimo el contribuyente con el que tributa conjuntamente.

 

Ejemplo 3: 

Un matrimonio se separa y en el convenio regulador aprobado en resolución judicial se establece que la guarda y custodia de los hijos comunes será compartida entre ambos cónyuges. ¿Cómo aplicarán el mínimo por descendientes?

El mínimo por descendientes corresponderá a quién tenga atribuida la guarda y custodia de los hijos a la fecha de devengo del Impuesto, según la sentencia de separación o el convenio regulador aprobado judicialmente. Si la guarda y custodia fuera compartida, el mínimo se prorrateará entre los progenitores, con independencia con quién convivan a la fecha de devengo del Impuesto.

 

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Mínimo personal y familiar
Ascendientes
Base liquidable general
Discapacidad
Descendientes
Mínimo por descendientes
Acogimiento
Período impositivo
Discapacitados
Base liquidable
Base liquidable del ahorro
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Mínimo del contribuyente
Grado de incapacidad
Grado de minusvalía
Estatutos de autonomía
Tutela
Consanguinidad
Línea colateral
Nieto
Hijo menor
Medios de transporte
Cónyuge viudo
Fecha de devengo
Hijo común
Devengo del Impuesto
Gran invalidez
Minusvalía
Tributación conjunta
Grado de parentesco
Uniones de hecho
Guarda y custodia
Tributación individual
Mínimo por ascendientes
Convenio regulador aprobado judicialmente
Incluídos en este concepto

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