Modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 30/01/2020

La rectificación de las cuotas repercutidas debe efectuarse en los siguientes supuestos:

En los casos de incorrecta fijación de dichas cuotas.
Cuando se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible.
La rectificación debe efectuarse cuando se adviertan las causas de la incorrecta determinación o se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible, siempre que no hayan transcurrido 4 años a partir del momento en que se devengó el impuesto o de la fecha en que se hayan producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible.

Según el Art. 80 ,LIVA, la base imponible se reducirá en las cuantías siguientes: 

  • El importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido objeto de devolución.
  • Los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.
  • Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.

Situaciones que pueden dar lugar a la modificación de la base imponible:

1) Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.

2) Declaración de concurso del destinatario de las operaciones. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso.

La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el nº 5 del apartado 1 del Art. 21 ,Ley Concursal (1)

Solo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas en el Art. 176 ,Ley Concursal 1, apartados 1.º, 4.º y 5.º, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. (2)

3) Declaración de crédito incobrable. La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

 

Requisitos para que se declare un crédito incobrable
1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo (6 meses si el volumen de operaciones del titular del crédito no hubiera excedido en el año inmediatamente anterior 6.010.121,04 euros.
2.ª Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto.
3.ª Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquélla, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4.ª Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de créditos afianzados por Entes públicos.

Cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deberá haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducción proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año. Será suficiente instar el cobro de uno de los plazos mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo para proceder a la modificación de la base imponible en la proporción que corresponda por el plazo o plazos impagados.

Cuando se trate de créditos adeudados por Entes públicos, la reclamación judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condición 4.ª anterior, se sustituirá por una certificación expedida por el órgano competente del Ente público deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aquél en el que conste el reconocimiento de la obligación a cargo del mismo y su cuantía.

 

Plazos para efectuar la modificación en créditos incobrables: 

La modificación deberá realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.

En el caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificación se computará a partir de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el artículo 163 terdecies de esta Ley.

 Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación percibida. Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deducción total del Impuesto, resultará también deudor frente a la Hacienda Pública por el importe de la cuota del impuesto no deducible.

 

En relación con los supuestos de modificación de la base imponible por auto de declaración de concurso, así como cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, se aplicarán las siguientes reglas

1.ª No procederá la modificación de la base imponible en los casos siguientes:

a) Créditos que disfruten de garantía real, en la parte garantizada.

b) Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada.

c) Créditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artículo 79, apartado cinco, de esta Ley.

d) Créditos adeudados o afianzados por Entes públicos.

Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicará a la reducción de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del Art. 80 ,LIVA para los créditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditación documental del impago a que se refiere la condición 4.ª de dicho precepto.

Tampoco procederá la modificación de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.

Tampoco procederá la modificación de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del Art. 80 ,LIVA con posterioridad al auto de declaración de concurso para los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto.

En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificación, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación satisfecha.

 La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deberá practicarse según lo dispuesto en el Art. 114 ,LIVA, apartado dos, número 2.º, cuarto párrafo, determinará el nacimiento del correspondiente crédito en favor de la Hacienda Pública.

(1) El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el “Boletín Oficial del Estado” del auto de declaración de concurso.

(2) Las causas expresadas en el artículo 176.1, apartados 1.º, 4.º y 5.º de la Ley Concursal para la conclusión del concurso y el archivo de las actuaciones son:

1.º Una vez firme el auto de la Audiencia Provincial que revoque en apelación el auto de declaración de concurso.

4.º En cualquier estado del procedimiento, cuando se compruebe el pago o la consignación de la totalidad de los créditos reconocidos o la íntegra satisfacción de los acreedores por cualquier otro medio o que ya no existe la situación de insolvencia.

5.º Una vez terminada la fase común del concurso, cuando quede firme la resolución que acepte el desistimiento o la renuncia de la totalidad de los acreedores reconocidos.

 

Procedimiento de modificación de la base imponible (en caso de concurso o declaración de crédito incobrable):

1. El titular del crédito deberá expedir una factura rectificativa y remitirla al destinatario. Se enviará, asimismo, copia a la administración concursal si fuera el caso. En los casos de concurso o crédito incobrable, deberá acreditar dicha remisión. Las operaciones que se pretende rectificar deberán haber sido facturadas con anterioridad y anotadas en el libro registro de facturas expedidas.

2.- Comunicar la rectificación a la Agencia Tributaria en el plazo de un mes desde la fecha de expedición de la factura rectificativa. Para ello se utilizará el formulario disponible en la Sede Electrónica de la AEAT. A la comunicación se adjuntará copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de expedición de las correspondientes facturas rectificadas; documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro mediante reclamación judicial al deudor o mediante requerimiento notarial (en caso de créditos incobrables); en el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4.ª de la letra A) del apartado cuatro del artículo 80 de la Ley del Impuesto.

3.- Comunicación de la rectificación por parte del destinatario. En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condición de empresario o profesional, dicho destinatario deberá comunicar también la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envíe el acreedor, y consignará el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles. El incumplimiento de esta obligación no impedirá la modificación de la base imponible por parte del acreedor, si éste ha expedido la factura rectificativa y comunicado la rectificación. En la liquidación correspondiente al periodo en que se hayan recibido las facturas recitificativas, el destinatario deberá minorar las cuotas deducidas en el mismo importe de las cuotas rectificadas. 

En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, eta obligación recaerá en el mismo o en la administración concursal, en defecto de aquél, si se encontrara en régimen de intervención de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administración y disposición. La aprobación del convenio de acreedores, en su caso, no afectará a la modificación de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.

Cuando el destinatario no tenga la condición de empresario o profesional, la Administración tributaria podrá requerirle la aportación de las facturas rectificativas que le envíe el acreedor.

 

Adjuntamos a continuación un ejemplo de factura rectificativa por la devolución del IVA en concursos de acreedores:

Fecha  XX.XX.XX                                                                                                                                                                                        Factura nº XXXXXX

Cliente: XYZ

Dirección: XXXXX

NIF: XXX

 

Concepto:

Factura rectificativa para la modificación de las bases imponibles y minoración de las cuotas Repercutidas de IVA de las facturas siguientes:

 

Nº FacturaFechaBase ImponibleIVA
XXXXX/XX/XXXXXXXX
XXXXX/XX/XXXXXXXX

 

La rectificación realizada se realiza exclusivamente a efectos de lo dispuesto en el artículo 80 apartado 3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre y el artículo 24 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el concurso de acreedores voluntario nº XXX de XX de XXX de 20XX.

 

Rectificación de las bases imponibles....................................................XXX

Cuota de IVA rectificada XX%....................................................................XXX

MINORACIÓN TOTAL DE LA CUOTA REPERCUTIDA............XXX

    

 

VER: Caso práctico: Requisitos, plazo, procedimiento y contabilización de la modificación de la base imponible del IVA.

IVA. Base imponible. Modificación incobrables: Concesión del aplazamiento

Caso práctico: cuotas del IVA del concurso de acreedores en el modelo 303

 

 

 

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Modificación de la base imponible
Modificación de la Base Imponible del IVA
Crédito incobrable
Entes públicos
Auto de declaración del concurso
Contraprestación
Factura rectificativa
Usos de comercio
Impuesto sobre el Valor Añadido
Empresario individual
Devengo del Impuesto
Operaciones a plazo
Conclusión del concurso
Bonificaciones
Disminución de la base imponible
Reducción de la base imponible
Declaración de concurso
Volumen de operaciones
Administración concursal
Vencimiento del plazo
Régimen criterio de caja
Derechos reales de garantía
Caución
Entidades de crédito
Territorio de aplicación del impuesto
Contrato de seguro de crédito
Personas o entidades vinculadas
Sociedad de garantía recíproca
Archivo de actuaciones
Concurso de acreedores
Fase común del concurso
Libro registro de facturas expedidas
Devolución IVA
Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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