Normas o Criterios de Valoración

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 13/01/2017

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, según lo dispuesto en las Normas o Criterios de Valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.

 

 

Para evitar que cada empresa valore económicamente sus elementos según su propio criterio, o de una forma que no refleje fielmente la situación económica en la que se encuentra en el momento de analizar dicha situación, el PGC nos indica diez Normas o Criterios de Valoración: 

 

  1. Coste Histórico o Coste:

El de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.

Se considera como “precio de adquisición” al importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición. Todas ellas deben estar directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

Se considera como “coste de producción” al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

Se considera “coste histórico” o “coste de un pasivo” al valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio. 

 

  1. Valor Razonable:

Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.

El Valor Razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación.

Nunca se considerará Valor Razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

Generalmente el Valor Razonable se calculará utilizando como referencia un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la fuente más fiable para obtener el Valor Razonable. Entendemos por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:

  1. a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
  2. b) pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio y
  3. c) los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

 

Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el Valor Razonable se calculará aplicando modelos y técnicas de valoración. Entre estos se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, en caso de que se pueda disponer de ellas, así como referencias al Valor Razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.

En cualquier caso, deberán emplearse técnicas de valoración congruentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios. Debiéndose usar, si existiera, la que haya demostrado conseguir las estimaciones más realistas de los precios. Las técnicas de valoración empleadas deberán maximizar el uso de datos observables de mercado, así como de otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables. La empresa deberá evaluar la efectividad de las técnicas de valoración seleccionadas de manera periódica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o índices observables de mercado que estén disponibles y resulten aplicables.

 

Para obtener de forma fiable el Valor Razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, la variabilidad en el rango de las estimaciones del Valor Razonable del activo no es significativa; o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del Valor Razonable.

 

Cuando corresponda aplicar la valoración por el Valor Razonable a elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicación de los modelos y técnicas de valoración antes señalados, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mención en la Memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan. 

 

  1. Valor Neto Realizable (VNR)

El de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo; así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

  

  1. Valor Actual

Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. 

 

  1. Valor en Uso

El de un activo, o de una unidad generadora de efectivo, es el Valor Actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación (u otra forma de disposición) teniendo en cuenta su estado vigente y puesto al día a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan modificado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; habitualmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado. 

 

  1. Costes de Venta

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. No se incluirán los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios; pero sí se los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta. 

 

  1. Coste Amortizado

El de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,  menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. 

 

  1. Costes de Transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción.

Entre ellos se incluyen:

  • Los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como:
    • Las de corretaje.
    • Los gastos de intervención de fedatario público y otros.
  • Así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción.

Se excluyen:

  • Las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión.
  • Los gastos financieros.
  • Los costes de mantenimiento.
  • Los costes administrativos internos. 

 

  1. Valor Contable o Valor En Libros

Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en Balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. 

 

  1. Valor Residual (VR)

El de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta; tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

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Valor razonable
Flujos de efectivo
Cuentas anuales
Contraprestación
Valor neto realizable
Coste histórico
Valor actual
Coste amortizado
Activos financieros
Comisiones
Valor contable
Instrumentos financieros
Tipo de interés efectivo
Reembolso
Valor de mercado
Unidad generadora de efectivo (UGE)
Costes de venta
Gastos financieros
Tipo de interés
Pasivos financieros
Valor en uso
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Cuenta de pérdidas y ganancias
Condiciones del contrato
Valor residual
Amortización acumulada
Reversión
Corretaje