Normas de valoración en el Impuesto sobre el Patrimonio

TIEMPO DE LECTURA:

  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 05/03/2015

El criterio de valoración a aplicar a los bienes es diferente en función del bien de que se trate. 

 

NOVEDADOrden HAP/303/2015, de 19 de febrero, por la que se aprueba la relación de valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociación medio correspondiente al cuarto trimestre de 2014, a efectos de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2014 y de la declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas.

Se publica en esta Orden una relación de los valores que se hayan negociado en mercados organizados, incluyendo los representativos de la cesión a terceros de capitales propios y los valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, con su valor de negociación medio correspondiente al cuarto trimestre de cada año.

Dicha publicación se realiza a efectos de la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2014, así como para la cumplimentación de la declaración informativa anual acerca de valores, seguros y rentas, modelo 189 (modelo de presentación telemática).

 

Bienes inmuebles

Las reglas para computar los bienes de naturaleza urbana o rústica, son las señaladas en el Art. 10 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio

Primera. Por el mayor valor de los siguientes:

1. valor catastral

2. valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos

3. el precio, contraprestación o valor de adquisición

Segunda. En el supuesto de que los bienes inmuebles estén en fase de construcción, se estimará como valor patrimonial las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construcción hasta la fecha del devengo del Impuesto, además del correspondiente valor patrimonial del solar.

En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determinará según el porcentaje fijado en el título.

Tercera. Para los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares, se valorarán según las siguientes reglas:

- Si suponen la titularidad parcial del inmueble, se seguirá las reglas establecidas en el primer apartado.

- En caso contrario, (no suponen  la titularidad parcial del inmueble), se valorará por el precio de adquisición de los certificados u otros títulos representativos de los mismos.

Actividades Empresariales y Profesionales

Los bienes y derechos de las personas físicas relacionados con dichas actividades, según las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), se computarán por el valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo real y el pasivo exigible, siempre que aquélla se ajuste a lo dispuesto en el Código de Comercio.

No obstante, los bienes inmuebles afectos a estas actividades, se valorarán, según dispone el párrafo segundo del Art. 11 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, “en todo caso conforme a lo previsto en el artículo anterior, salvo que formen parte del activo circulante y el objeto de aquéllas consista exclusivamente en el desarrollo de actividades empresariales de construcción o promoción inmobiliaria.”

En defecto de contabilidad,  la valoración será la que resulte de la aplicación de las demás normas de este Impuesto.

Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo.

En el supuesto de estos depósitos, que no sean por cuenta de terceros, como las cuentas de gestión de tesorería y cuentas financieras o similares, se computarán por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del Impuesto, a excepción de que el saldo resultase inferior al saldo medio correspondiente al último trimestre del año, en cuyo caso será de aplicación este último.

Como dispone el Art. 12 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, “Para el cálculo de dicho saldo medio no se computarán los fondos retirados para la adquisición de bienes y derechos que figuren en el patrimonio o para la cancelación o reducción de deudas.”

Concluye estableciendo que, cuando el importe de una deuda originada por un préstamo o crédito haya sido objeto de ingreso en el último trimestre del año en alguna de las cuentas a que se refiere el párrafo primero, no se computará para determinar el saldo medio y tampoco se deducirá como tal deuda.

Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados.

Estos valores se computarán según su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año, cualquiera que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

Expresa el Art. 13 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, que anualmente, el Ministerio de Economía y Hacienda (en la actualidad de Hacienda y Administraciones Públicas), publicará la relación de valores que se negocien en Bolsa, con su cotización media correspondiente al cuarto trimestre de cada año.

En el caso de valores distintos a los expresados en los párrafos anteriores, se valorarán por su nominal, incluidas, en su caso, las primas de amortización o reembolso cualquiera, que sea su denominación, representación y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados.

El Art. 15 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, dispone que “las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurídicas negociadas en mercados organizados, salvo las correspondientes a Instituciones de Inversión Colectiva, se computarán según su valor de negociación media del cuarto trimestre de cada año.”

También en este supuesto, tendrá lugar la publicación mencionada en el Art. 13 ,Ley 19/1991, de 6 de junio

Cuando se trate de suscripción de nuevas acciones no admitidas todavía a cotización oficial, emitidas por entidades jurídicas que coticen en mercados organizados, se tomará como valor de estas acciones el de la última negociación de los títulos antiguos dentro del período de suscripción.

En los casos de ampliación de capital pendientes de desembolso, la valoración de las acciones se hará de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del sujeto pasivo.

Demás valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad.

En el supuesto de valores distintos a los estipulados en el Art. 15 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, la valoración de las mismas se realizará por el valor teórico resultante del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara favorable.

En el caso contrario, la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes: el valor nominal, el valor teórico resultante del último balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.                                                                                                                                                                                     

Por disposición del Art. 16 ,Ley 19/1991, de 6 de juniose computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.”

Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las Instituciones de Inversión Colectiva se computarán por el valor liquidativo en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislación específica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.

La valoración de las participaciones de los socios o asociados, en el capital social de las cooperativas se determinará en función del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del último balance aprobado, con deducción, en su caso, de las pérdidas sociales no reintegradas.

Las entidades tendrán la obligación de suministrar a los socios, asociados o partícipes, certificados con las valoraciones correspondientes.

Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias.

Serán computados por el valor de rescate en el momento de devengo del Impuesto.

Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, deberán computarse por su valor de capitalización en la fecha del devengo del Impuesto, aplicando las mismas reglas que para la constitución de pensiones se establecen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves.

El Art. 18 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, especifica lo siguiente:

“Las joyas, pieles de carácter suntuario, automóviles, vehículos de dos o tres ruedas, cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centímetros cúbicos, embarcaciones de recreo o de deportes náuticos, aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves, se computarán por el valor de mercado en la fecha de devengo del Impuesto.”

Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar el valor de mercado, las tablas de valoración de vehículos usados aprobadas por el Ministerio de Economía y Hacienda, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPYAJD) y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), que estuviesen vigentes en la fecha de devengo del Impuesto.

Objetos de arte y antigüedades.

Serán computados por el valor de mercado en la fecha de devengo del Impuesto. El apartado dos del Art. 19 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, señala qué se entiende por esos objetos.

Derechos reales.

El Art. 20 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, señala al respecto: “Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarán con arreglo a los criterios señalados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, tomando, en su caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas contenidas en la presente Ley.”

Concesiones administrativas.

Se valorarán de acuerdo con los criterios señalados en el ITPYAJD, las concesiones administrativas para la explotación de servicios o bienes de dominio o titularidad pública, cualquiera que sea su duración.

Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial.

En el supuesto de estos derechos, que sean adquiridos por terceros, deberán incluirse en el patrimonio del adquirente por su valor de adquisición, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 11 ,Ley 19/1991, de 6 de junio

Opciones contractuales.

Se valorarán conforme a lo establecido en el ITPYAJD.

Los demás bienes y derechos de contenido económico, atribuibles al sujeto pasivo, se valorarán por su precio de mercado en la fecha del devengo del Impuesto.

Valoración de las deudas.

Se valorarán por su nominal en la fecha del devengo del impuesto y sólo serán deducibles siempre que estén debidamente justificadas.

El Art. 25 ,Ley 19/1991, de 6 de junio, expresa que: “No serán objeto de deducción:

a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar este fallido. En el caso de obligación solidaria, las cantidades avaladas no podrán deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista.

b) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisición de un bien, sin perjuicio de que sí lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.”

Tampoco lo serán, las deudas contraídas para la adquisición de bienes o derechos exentos. Si la exención es parcial, será deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.

Para finalizar con la exposición relativa a las normas de valoración, el Art. 27 ,Ley 19/1991, de 6 de junio se refiere a la tasación pericial, y dispone lo siguiente:

 

La tasación pericial contradictoria a que se refiere la Ley General Tributaria sólo será de aplicación a los bienes y derechos mencionados en los artículos 18, 19 y 24 de esta Ley, excepto cuando se haga uso de lo previsto en el párrafo segundo del artículo 18.

 

 

 

 

 

 

No hay versiones para este comentario

Devengo del Impuesto
Modelo 189. Declaración informativa anual valores seguros rentas.
Bienes inmuebles
Fondos propios
Declaración Impuesto sobre el Patrimonio
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre el Patrimonio
Capital social
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Valor catastral
Tramitación telemática
Bienes de naturaleza urbana
Contraprestación
Multipropiedad
Propiedad horizontal
Instituciones de inversión colectiva
Persona física
Actividades empresariales
Activo corriente
Cuenta corriente
Valor de mercado
Fecha de devengo
Reembolso
Bolsa
Embarcaciones
Aeronaves
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Aumento de capital
Valor nominal
Informe de auditoría
Actualización de balances
Aportaciones sociales
Sociedad cooperativa
Bienes muebles
Derechos reales
Concesiones administrativas
Nuda propiedad
Propiedad intelectual
Precio de mercado
Avalista

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Orden HAP/303/2015 de 19 de Feb (relación de valores negociados en mercados organizados, con su valor de negociación medio correspondiente al 4T de 2014, a efectos de la declaración del IP del año 2014 y de la declaracion informativa anual) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 49 Fecha de Publicación: 26/02/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

Pertenece al Grupo

Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Impuesto sobre el patrimonio BIZKAIA (I. Patrimonio)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/07/2018

    El Impuesto sobre el Patrimonio en Bizkaia (I. Patrimonio Bizkaia), se encuentra regulado en la NORMA FORAL 2/2013, de 27 de febrero, del Impuesto sobre el Patrimonio. Se trata de un tributo de naturaleza personal y directa, que grava el patrimonio n...

  • Impuesto sobre el Patrimonio GIPUZKOA ( I. Patrimonio)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 19/06/2018

    La NF. 2/2018 de 11 de Jun Prov. Gipuzkoa (Impuesto sobre el Patrimonio) tiene por objeto el nuevo impuesto sobre el patrimonio que será de aplicación en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, equiparable a los impuestos que gravan la acumulación...

  • Impuesto sobre el Patrimonio ÁLAVA (I. Patrimonio)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 23/08/2018

    El Impuesto sobre el Patrimonio en Álava, se encuentra regulado en la Norma Foral 9/2013, de 11 de marzo, del Impuesto sobre el Patrimonio. Se trata de un impuesto que de naturaleza personal y directa que grava el patrimonio neto de los contribuyent...

  • Tributación de los Inmuebles urbanos propiedad de No Residentes (IRNR)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 26/03/2015

    La tributación de los inmuebles urbanos propiedad de no residentes, se encuentra tipificada en el Art. 85 ,LIRPF, tal y como así lo establece el Art. 24 ,LIRNR apartado 5. Los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales por el Art. 7 ,REAL D...

  • Deducciones y devengo del impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR)

    Orden: Fiscal Fecha última revisión: 25/03/2015

    Tal y como establece el Art. 26 ,LIRNR, de la cuota tributaria solamente se deducirán:Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los términos previstos en el artículo 68.3 de la Ley del IRPF. (1)Las retenciones e ingresos a...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados

Libros Relacionados