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Notificaciones en materia tributaria

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    PRIMERO.-El presente recurso tiene por objeto determinar si se ajusta o no a Derecho la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de 7 de febrero de 2013, que declaró inadmisible por extemporánea la reclamación deducida por la entidad actora contra el acuerdo de la Agencia Tributaria de 4 de junio de 2012, que había desestimado el recurso de reposición planteado contra acuerdo sancionador referido al Impuesto sobre Sociedades, ejercicios 2006/2007, por importe d...

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    ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y FINANCIERA

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    PRIMERO.-El presente recurso tiene por objeto determinar si se ajusta o no a Derecho la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de fecha 28 de junio de 2013, que declaró inadmisible por extemporánea la reclamación deducida por la entidad actora contra el acuerdo de la Agencia Tributaria de 23 de septiembre de 2011, que denegó la solicitud de rectificación de autoliquidación referida al Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2007. El TEAR de Madrid aduce en su ...

  • Sentencia Administrativo Nº 244/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 1887/2012, 18-02-2015

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    PRIMERO.- Se recurre por la parte actora la Resolución desestimatoria del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid, de fecha 24 de junio de 2014, en la reclamación económico administrativa 28/12635/2014-00-0, en la cual se inadmitió la reclamación económico administrativa por extemporánea, correspondiente a providencia de apremio, clave A2860913306002224, sobre descubierto en liquidación la liquidación tributaria relativa al Impuesto sobre el Valor Añadido, 1T, 2T, 3T y 4...

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    Fecha última revisión: 29/03/2016

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  • Rectificación de autoliquidación en el Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 05/04/2016

      NOTA: Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente   DEPENDENCIA DE GESTIÓN DE LA DELEGACIÓN / ADMINISTRACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Don/Doña [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efectos de notificaciones en [DO...

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    Fecha última revisión: 16/03/2016

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    Fecha última revisión: 13/01/2017

    • PLANTEAMIENTOUna persona física, de nacionalidad española, que no es residente en España y no está obligado a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de No residentes, desea saber el alcance de la obligación de declarar bienes y derechos situados en el extranjero.RESPUESTAPara dar respuesta a dicha cuestión, la Dirección General de Tributos, en su consulta vinculante V1826-13 (DGT V1826-13, de 03/06/2013), examina la normativa aplicable (DA18 ,LGT), así como el RD 1558/2012...

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    • PLANTEAMIENTOUna empresa extranjera en España, ¿Debe contar, obligatoriamente, con un “NIF” (Número de Identificación Fiscal)?RESPUESTALas personas extranjeras que, por sus intereses económicos, profesionales o sociales, se relacionen con España, serán dotadas, a efectos de identificación, de un número personal, único y exclusivo, de carácter secuencial. El número personal será su identificador y deberá figurar en todos los documentos que se le expidan o tramiten.Las personas f...

  • Caso práctico: Regularización de la situación del trabajador:retenciones incorrectamente practicadas

    Fecha última revisión: 22/07/2015

    • PLANTEAMIENTODebido a una liquidación de la Agencia Tributaria por unas retenciones incorrectamente practicadas a un trabajador por el ejercicio 2014, la empresa repercute al trabajador las retenciones no practicadas en su momento y le entrega un nuevo certificado de retenciones por el referido ejercicio.  Regularización por el trabajador de su situación tributaria. RESPUESTALa obligación de practicar retenciones o ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta del IRPF correspondiente al...

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    Órgano: Sg Tributos Fecha: 02/07/2012

  • Núm. Resolución: V1436-12

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  • Resolución Vinculante de DGT, V1415-12, 27-06-2012

    Órgano: Sg Tributos Fecha: 27/06/2012

  • Núm. Resolución: V1415-12

    • NormativaLey 11/2007, arts. 27 y 28 CuestiónLa AEAT está obligada ha admitir el correo electrónico como cauce de notificación al obligado tributario? DescripciónLa consultante, sociedad de responsabilidad limitada, no está dada de alta en el sistema de firma electrónica. Ha solicitado a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) que las notificaciones que ésta le realice se produzcan por medio de correo electrónicoContestaciónEl artículo 109 de la Ley 58/2003, de 17 de di...

  • Resolución de TEAC, 3808/2013/00/00, 17-11-2015

    Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 17/11/2015

  • Núm. Resolución: 3808/2013/00/00

    • ResumenLGT. Notificaciones. Electrónicas. Sistema NEO. Descripción  En la Villa de Madrid, en la fecha indicada, vista la reclamación económico-administrativa que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, promovida por la entidad X..., S.A., con número VAT ... y con NIF en España ..., y en su nombre y representación, D. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., interpuesta en fecha 13 de...

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    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 07/08/2009

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 08/10/2015

El régimen de notificaciones será el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en el Art. 109 ,Ley General Tributaria y siguientes.

 

El Real Decreto 1363/2010, e establece la obligación de utilizar medios electrónicos en las comunicaciones y notificaciones que deba efectuar la AEAT en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio exterior y en la gestión recaudatoria de los recursos de otros entes y Administraciones Públicas que tiene atribuida o encomendada.

Estarán obligados a recibir, por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones administrativas que  les dirija la AEAT las entidades que tengan la forma jurídica de:

  • Sociedad anónima (NIF que empiece por la letra A).
  • Sociedad de responsabilidad limitada (NIF que empiece por la letra B).
  • Las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que carezcan de nacionalidad española (NIF que empiece por la letra N).
  • Los establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes en territorio español (NIF que empiece con la letra W).
  • Las Uniones Temporales de Empresas (NIF empieza por la letra U).
  • Las entidades cuyo NIF empiece por la letra V y se corresponda con uno de los siguientes tipos: Agrupación de interés económico, Agrupación de interés económico europea, Fondo de Pensiones, Fondo de capital riesgo, Fondo de inversiones, Fondo de titulización de activos, Fondo de regularización del mercado hipotecario, Fondo de titulización hipotecaria o Fondo de garantía de inversiones.

Con independencia de su personalidad o forma jurídica, estarán obligados a recibir por medios electrónicos las notificaciones de la AEAT  las personas y entidades que:

  • Que estuvieran inscritas en el Registro de grandes empresas  (Art. 3.5 del Reglamento general de las actuaciones Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio).
  • Que hayan optado por la tributación en el régimen de consolidación fiscal (capítulo VII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
  • Que hayan optado por la tributación en el Régimen especial del grupo de entidades (capítulo IX del título IX de la LIVA)
  • Que estuvieran inscritas en el Registro de devolución mensual (Art. 30 ,LIVA)
  • Aquellas que tengan una autorización en vigor del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para la presentación de declaraciones aduaneras mediante el sistema de transmisión electrónica de datos (EDI).

El obligado será excluido del sistema de dirección electrónica cuando dejen de concurrir en él las circunstancias que determinaron su inclusión, siempre que así lo solicite expresamente, por medio de solicitud específica presentada por medios electrónicos en la sede electrónica de la AEAT.

No obstante lo establecido en el apartado anterior, la Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá practicar las notificaciones por los medios no electrónicos:

  • Cuando la comunicación o notificación se realice con ocasión de la comparecencia espontánea del obligado (o representante) en las oficinas de la AEAT y solicite la comunicación personal en ese momento.
  • Cuando la comunicación o notificación electrónica resulte incompatible con la inmediatez o celeridad que requiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia.
  • Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposición del prestador del servicio de notificaciones postales para su entrega a los obligados tributarios con antelación a la fecha en que la AEAT  tenga constancia de la comunicación al obligado de su inclusión en el sistema de dirección electrónica habilitada.

 Si en algunos de los supuestos referidos en el apartado anterior la Agencia Estatal de Administración Tributaria llegara a practicar la comunicación o notificación por medios electrónicos y no electrónicos, se entenderán producidos todos los efectos a partir de la primera de las comunicaciones o notificaciones efectuada.

En ningún caso se efectuarán en la dirección electrónica las siguientes comunicaciones y notificaciones:

  • Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompañado de elementos que no sean susceptibles de conversión en formato electrónico.
  • Las que, con arreglo a su normativa, deban practicarse mediante personación en el domicilio fiscal del obligado o en otro lugar señalado al efecto por la normativa o en cualquier otra forma no electrónica.
  • Las que efectúe la Agencia Estatal de Administración Tributaria en la tramitación de las reclamaciones económico-administrativas.
  • Las que contengan medios de pago a favor de los obligados, tales como cheques.
  • Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento para efectuar por medios electrónicos el embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito.
  • Las dirigidas a las entidades de crédito que actúen como entidades colaboradoras en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el desarrollo del servicio de colaboración.
  • Las dirigidas a las entidades de crédito adheridas al procedimiento electrónico para el intercambio de ficheros entre la Agencia Estatal de Administración Tributaria y las entidades de crédito, en el ámbito de las obligaciones de información a la Administración tributaria relativas a extractos normalizados de cuentas corrientes.
  • Las que deban practicarse con ocasión de la participación por medios electrónicos en procedimientos de enajenación de bienes desarrollados por los órganos de recaudación de la AEAT.

 La AEAT deberá notificar a los sujetos obligados su inclusión en el sistema de dirección electrónica habilitada.

En los supuestos de alta en el Censo de Obligados Tributarios la notificación de la inclusión en el sistema de dirección electrónica habilitada se podrá realizar junto a la correspondiente a la comunicación del número de identificación fiscal que le corresponda

En este supuesto:

Citación:

  • Se citará al obligado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios en el BOE o en los boletines de las comunidades autónomas o de las provincias, según corresponda.
  • La publicación se efectuará los días 5 y 20 de cada mes o, en su caso, el día inmediato hábil posterior.
  • Podrán exponerse asimismo en la oficina de la Administración tributaria correspondiente al último domicilio fiscal conocido.
  • En el caso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podrá exponer en el consulado o sección consular de la embajada correspondiente.
  • La Administración tributaria podrá llevar anunciarlo mediante el empleo y utilización de medios informáticos, electrónicos y telemáticos en los términos que establezca la normativa tributaria.
  • En la publicación en los boletines oficiales constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano competente de su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado.

Comparecencia:

  • La comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales, contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el correspondiente boletín oficial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.
  • Si el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo. No obstante, las liquidaciones que se dicten en el procedimiento y los acuerdos de enajenación de los bienes embargados deberán ser notificados con arreglo a la norma general.

 

NOTIFICACIONES

Novedad: Ley 15/2014, de 16 de septiembre, de racionalización del Sector Público y otras medidas de reforma administrativa.

En virtud de la nueva redacción dada al Art. 112 ,Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya entrada en vigor será el día 1 de junio de 2015, cuando no sea posible efectuar la notificación al interesado o a su representante por causas no imputables a la Administración tributaria e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación.

Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada interesado, en el "Boletín Oficial del Estado".

La publicación en el "Boletín Oficial del Estado" se efectuará los lunes, miércoles y viernes de cada semana. Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la oficina de la Administración tributaria correspondiente al último domicilio fiscal conocido. En el caso de que el último domicilio conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podrá exponer en el consulado o sección consular de la embajada correspondiente.

En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano competente de su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas deberá comparecer para ser notificado.

En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales, contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el "Boletín Oficial del Estado". Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.

Cuando el inicio de un procedimiento o cualquiera de sus trámites se entiendan notificados por no haber comparecido el obligado tributario o su representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendrá el derecho que le asiste a comparecer en cualquier momento del mismo.

La comunicación entre la Administración y los ciudadanos puede hacerse de dos formas distintas (teniendo la misma finalidad): las notificaciones y las publicaciones.

 

                                                               Notificación

Acto administrativo unilateral

 

Carácter instrumental o accesorio

Pone en conocimiento de las personas  a que afecta  un acto administrativo anterior.

Condición jurídica de eficacia

La notificación opera como condición jurídica de eficacia  del acto a que se refiere. Así  los plazos de impugnación o ingreso se computan a partir  de la notificación (del día siguiente a la misma)

Garantía para los administradores

La notificación opera como una garantía para los administradores.

Interrupción de los plazos de prescripción

Se condiciona al conocimiento formal del obligado tributario.

 

Cuadro: Notificaciones.

Tipo

Característica

Liquidaciones tributarias, Art. 125 ,Ley General Tributaria

Como acto de cuantificación de la regla tributaria, la notificación cierra  el procedimiento de liquidación, en todas o en alguna de sus fases.

Tributos de cobro periódico por recibo, Art. 125 ,Ley General Tributaria

Una vez recibida la notificación  de liquidación correspondiente al alta en el registro, padrón o matrícula, podrán notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones  mediante edictos.  Es obligatoria la notificación individual de la liquidación correspondiente al alta en el registro, padrón o matricula, así como de cualquier aumento de base (menos que se trate de una actualización de valores prevista legislativamente)

Autoliquidaciones
  1. Si la Administración modifica la autoliquidación: acto liquidatorio provisional o definitivo que deberá notificarse.
  2. Si se acepta el contenido de la autoliquidación, la notificación no existe.

Retenciones tributarias

Si la normativa  reguladora  de las retenciones exige que en la comunicación  se hagan contar  los medios y plazos  de impugnación del acto de retención, se puede considerar  generada indefensión.

Notificación de inicio del procedimiento
  1. Procedimiento de verificación: requerimiento de la Administración para el obligado  tributario aclare o justifique  los datos relativos a una declaración o autoliquidación
  2. Procedimiento de comprobación limitada: se deberá notificar al obligado tributario que tendrá que  expresar su naturaleza  y alcance.
  3. Procedimiento de inspección.

Comprobación de valores, Art. 134 ,ley general tributaria

El inicio de la comprobación se puede  comunicar mediante comunicación. Transcurrido el plazo de alegaciones, la Administración  ha de notificar la regularización que proceda.

Fijación de valores catastrales

Fases:

  • Delimitación del suelo.
  • Elaboración y aprobación de ponencias de valores.
  • Individualización del valor catastral.

Acto de declaración de responsabilidad, Art. 174 ,Ley General Tributaria

Contenido:

  • Texto íntegro  del acto del acuerdo de la declaración de responsabilidad, indicando el presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones  de la que se trate.
  • Medios de impugnación  que pueden ser ejercitados contra dicho acto, órgano ante el que  hubieran de presentarse y los plazos para interponerlos.
  • Lugar, plazo y forma en que deba se satisfecho el importe exigido al responsable.

Solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago

Debe notificarse incluyendo  la advertencia  de los efectos  que producirá la no constitución de garantías  o la falta de pago.

Compensación de deudas

 Deberá notificarse  aplicándose las reglas ordinarias respecto a la determinación del lugar  de práctica de las notificaciones.

 

Toda notificación debe de ser cursada en el plazo de 10 días hábiles a partir de la fecha en que el acto haya sido dictado. Lo que se tiene que efectuar dentro de dicho plazo es cursar la notificación, no culminarla.

 

En los procedimientos iniciados a solicitud del interesado, la notificación se practicará en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro.

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificación podrá practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier otro adecuado a tal fin.

Cuando la notificación se practique  en el lugar señalado por el obligado tributario y éste no se hallase presente en el momento de la entrega, puede hacerse cargo de ésta cualquier persona que se encuentre en dicho lugar  y haga constar su identidad.

 

Cada Administración tributaria podrá asignar una dirección electrónica para practicar notificaciones a los obligados tributarios que NO tengan la condición de persona física. Se podrá acordar la asignación de una dirección  electrónica a las personas físicas que pertenezcan a los colectivos que por razón de capacidad económica o técnica, dedicación profesional y otros motivos acreditados, puedan acceder a los medios tecnológicos precisos.

Transcurrido un mes desde la publicación oficial del acuerdo de asignación y previa comunicación del mismo al obligado tributario, la Administración practicará, con carácter general, las notificaciones en dicha dirección.

Que se practique la notificación en la dirección electrónica, no impedirá que la Administración posibilite que los interesados puedan acceder electrónicamente al contenido de las actuaciones administrativas en la sede electrónica correspondiente con los efectos propios de la notificación por comparecencia.

Para que la notificación se practique utilizando medios electrónicos, se requerirá que el interesado haya señalado dicho medio como preferente o haya consentido su utilización.

 

El rechazo de la notificación realizado por el interesado o su representante implicará que se tenga por efectuada la misma.

Cuando no sea posible efectuar la notificación al obligado tributario o a su representante por causas no imputables a la Administración e intentada al menos dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado si se trata de un procedimiento iniciado a solicitud del mismo, se harán constar en el expediente las circunstancias de los intentos de notificación. Será suficiente un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido en dicho domicilio o lugar.

Notificaciones voluntarias en sede electrónica. (Novedad: Real Decreto 410/2014, de 6 de junio)

Las Administraciones tributarias podrán habilitar en su sede electrónica la posibilidad de que, de forma voluntaria, los interesados puedan acceder al contenido de sus notificaciones. La habilitación deberá cumplir los siguientes requisitos:

a) Deberá quedar acreditación de la identificación del contribuyente que accede a la notificación. Esta identificación podrá realizarse mediante cualquier sistema de firma electrónica, avanzada y no avanzada, que sea conforme con lo dispuesto en la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de Firma Electrónica, y en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos.

b) Deberá informarse de forma claramente identificable de que el acceso del interesado al contenido tendrá el carácter de notificación a los efectos legales oportunos.

c) Deberá quedar constancia del acceso del interesado al contenido de la notificación con indicación de la fecha y la hora en que se produce.

La práctica de notificaciones conforme a lo dispuesto en este artículo no es incompatible con las realizadas a través de la Dirección Electrónica. Si por cualquier causa se produjese la notificación por ambos sistemas surtirá efectos jurídicos la realizada en primer lugar.

Asimismo, si se efectuase la notificación a través de la Sede electrónica y por medios no electrónicos producirá efectos jurídicos la primera que se practique.

Medios de notificación

 

Por medio de operadores postales,Art. 111 ,Ley General Tributaria

Situación desde el 1/1/2011: se distingue  entre la notificación que se realiza  por el operador  al que se ha encomendado la prestación del servicio postal universal y la efectuada por los restantes operadores.

El rechazo de la notificación realizado por el interesado  o su representante implicará  que se tenga por efectuada la misma.

En apartados postales

 No son en realidad medios de notificación, sino lugares donde éstas se pueden practicar. El envío se ha de depositar en el interior de la oficina y puede recogerse  por el titular del apartado o por persona autorizada expresamente.

La notificación se entiende practicada  por el transcurso de 10 días naturales desde el depósito del envío en la oficina.

Por Telegrama

Salvo el escrito  de iniciación del procedimiento administrativo, las comunicaciones entre los particulares y la Administración (y viceversa)  pueden realizarse por vía telegráfica, télex o cualquier otra de la que quede constancia por escrito.

Telefónica

 No es admisible  como mecanismo notificatorio,  ya que no permite dejar constancia  de la recepción del acto.

Por medios electrónicos, informáticos o telemáticos, Art. 96 ,LGT

Todo interesado que manifieste su voluntad  de ser notificado por medios telemáticos debe disponer  de una dirección electrónica habilitada, que será única  para todas las notificaciones  a practicar por la Administración.

Cuando existiendo constancia de la recepción de la notificación en la dirección electrónica, transcurran 10 días naturales sin que se acceda a su contenido, se entenderá  que la notificación ha sido rechazada, con la consecuencia  de que el trámite  se tendrá por realizado y continuará  la tramitación del procedimiento.

El carácter voluntario implica que el obligado asuma  implícitamente la carga de consulta periódicamente su dirección electrónica.

Notariales

Existen dos formas de notificación: personal  y por correo certificado con acuse de recibo.

 

 

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