Novedades en el Impuesto sobre el Valor Añadido publicadas durante el año 2020

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE desde 01 de Enero de 2020
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 05/02/2020

 

Novedades IVA 2020

Cambio de criterio en relación al IVA intracomunitario

1) Real Decreto Ley 3/2020, de 4 de febrero, que modifica la Ley del IVA 37/1992 de 18 de diciembre para trasponer la Directiva (UE) 2018/1910, del Consejo, de 4 de diciembre de 2018, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que se refiere a la armonización y la simplificación de determinadas normas del régimen del impuesto sobre el valor añadido en la imposición de los intercambios entre los Estados miembros (entrada el vigor 1 de marzo de 2020).

El cambio de criterio afecta a dos tipos de operaciones intracomunitarias: 

- La venta de bienes en consigna: venta de bienes de un Estado a otro de la UE que quedan almacenados en el estado miembro de destino a disposición del cliente (empresario o profesional, que puede adquirirlos en un momento posterior a su llegada. 

Actualmente ambas operaciones (salida de los bienes de un país miembro y entrada de los mismos en otros) se consideran operaciones asimiladas a entregas intracomunitarias de bienes efectuadas por el proveedor (exentas de IVA). En el momento en que el cliente retira el bien se entiende realizada una entrega interior en el Estado miembro de llegada en la que el cliente (el que adquiere el bien) declara el IVA por inversión de sujeto pasivo. El proveedor debe estar identificado a efectos del IVA en el estado miembro de destino de la mercancía.  

La nueva regulación establece que las entregas de bienes efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna darán lugar a una entrega intracomunitaria de bienes exenta el en Estado miembro de partida efectuada por el proveedor y a una adquisición intracomunitaria de bienes en el Estado miembro de llegada de los bienes efectuada por el cliente, siempre y cuando los bienes sean adquiridos por el cliente en el plazo de un año desde la llegada al Estado miembro de destino. La fecha de adquisición será la que deba tenerse en cuenta a efectos del devengo de las operaciones intracomunitarias.

NOVEDAD a partir del 1 de marzo de 2020: el vendedor de bienes en consigna debe presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, modelo 349.

- Las operaciones en cadena: los bienes que van a ser transportados a un Estado miembro directamente desde el primer proveedor al cliente final de la cadena son objeto de entregas sucesivas entre diferentes empresarios o profesionales. Los bienes son entregados a un primer intermediario quien, a su vez, los entregará a otros intermediarios o al cliente final de la cadena, existiendo un único transporte intracomunitario. 

A partir del 1 de marzo de 2020 y con carácter general, la expedición o el transporte se entenderá vinculado únicamente a la entrega de bienes efectuada por el proveedor a favor del intermediario, que constituirá una entrega de bienes exenta de IVA.  No obstante, la expedición o el transporte se entenderá vinculado únicamente a la entrega efectuada por el intermediario que expida o transporte los bienes directamente al cliente cuando dicho intermediario haya comunicado a su proveedor un número de identificación fiscal a efectos del IVA suministrado por España. En este caso, la entrega del proveedor al intermediario constituirá una entrega interior sujeta y no exenta y la efectuada por el intermediario al cliente será una entrega intracomunitaria de bienes exenta.

Es decir: si el intermediario no tiene NIF-IVA → entrega de proveedor al intermediario → exenta 

→ entrega del intermediario al cliente final → sujeta

si el intermediario tiene NIF-IVA → entrega de proveedor al intermediario → sujeta

→ entrega del intermediario al cliente final → exenta

Condiciones para poder aplicar la exención: 

  • Que los bienes se transporte de un Estado miembro a otro (condición ya existente)
  • Que el adquirente disponga de un número de identificación a efectos del IVA atribuido por un Estado miembro distinto del Reino de España que haya comunicado al empresario o profesional que realice la entrega intracomunitaria y que este último haya incluido dichas operaciones en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, efectuada a través del modelo 349. NOVEDAD A PARTIR DEL 1 DE MARZO DE 2020.

2) El Real Decreto Ley 3/2020, de 4 de febrero, que modifica el reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre).

A partir del 1 de marzo de 2020 se determina la obligación de llevanza del nuevo libro de determinadas operaciones intracomunitarias relacionadas con los movimientos de mercancías y la venta de bienes en consigna. 

Ahora bien, se retrasa hasta 2021 la obligación de que el nuevo libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias, derivado de un acuerdo de ventas de bienes en consigna, se lleve a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para los empresarios y profesionales acogidos al suministro inmediato de información, para facilitar su cumplimiento y el desarrollo técnico necesario para su aplicación.

3)  Modificación de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Se traspone la Directiva (UE) 2019/475 que determina que, con efectos desde el 1 de marzo de 2020, el municipio italiano Campione d´Italia y las aguas italianas del Lago de Lugano pasan a formar parte del territorio aduanero de la Unión y del ámbito de aplicación de la Directiva 2008/118/CE del Consejo, a efectos de los Impuestos Especiales, dejando al mismo tiempo esos territorios fuera del ámbito de aplicación territorial de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, a efectos del IVA, lo que hace necesario modificar la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la ya aludida Ley 37/1992, para incorporar el nuevo estatuto de estos territorios a efectos de los Impuestos Especiales y del IVA, respectivamente, que es de aplicación desde el 1 de marzo de 2020.

Impuesto sobre el Valor Añadido
Proveedores
Entrega intracomunitaria
Operaciones intracomunitarias
Modelo 349. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Entrega de bienes
Empresario individual
Mercancías
Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Número de identificación fiscal
Impuestos especiales
Libro registro operaciones intracomunitarias
Suministro Inmediato de Información

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 9/2017 de 8 de Nov (Contratos del Sector Público) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 272 Fecha de Publicación: 09/11/2017 Fecha de entrada en vigor: 09/03/2018 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 2/2004 de 5 de Mar (TR. de la ley reguladora de las haciendas locales) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 59 Fecha de Publicación: 09/03/2004 Fecha de entrada en vigor: 10/03/2004 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda

Real Decreto 1065/2007 de 27 de Jul (Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas de los procedimientos de aplicación de los tributos) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 213 Fecha de Publicación: 05/09/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2008 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Directiva 2006/112/CE de 28 de Nov DOUE (Sistema común del IVA) VIGENTE

Boletín: Diario Oficial de la Unión Europea Número: 347 Fecha de Publicación: 11/12/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Consejo De La Union Europea

Ley 6/2018 de 3 de Jul (Presupuestos Generales del Estado para el año 2018) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 161 Fecha de Publicación: 04/07/2018 Fecha de entrada en vigor: 05/07/2018 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 3/2017 de 27 de Jun (Presupuestos Generales del Estado 2017) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 153 Fecha de Publicación: 28/06/2017 Fecha de entrada en vigor: 29/06/2017 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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