El Patrimonio Neto
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Sociedad de Responsabilidad Limitada. Disolución por encontrarse la sociedad en una situación de pérdidas que reducen el patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social. Si bien, de acuerdo con la normativa contable, a estos efectos forman parte del patrimonio neto tanto los préstamos participativos como las aportaciones de los socios para compensación de pérdidas o, en general, a fondo perdido, es necesario que en cada caso se acredite que se cumplen sus condiciones propias. En ...
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Sentencia Civil Nº 365/2015, AP - Vizcaya, Sec. 4, Rec 258/2015, 11-06-2015
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Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto
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El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subgrupos. En este apartado se desarrollará y explicará el Subgrupo 11, en el que las reservas (así como otros instrumentos que conformen el patrimonio neto de la empresa) deben encuadrarse.NOVEDADES: El desarrollo del PGC de 2007 menciona el Real Dec...
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Acuerdo de ampliación de capital con prima de emisión
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En los aumentos del capital social será lícita la creación de participaciones sociales y la emisión de acciones con prima. La prima deberá satisfacerse íntegramente en el momento de la asunción de las nuevas participaciones sociales o de la suscripción de las nuevas acciones. (Art. 298 Ley Sociedades de Capital) ACUERDO DE AMPLIACIÓN DE CAPITAL CON PRIMA DE EMISIÓN En [CIUDAD], a [DIA] de [MES] de [ANIO], siendo las [HORA] horas, se hallan reunidos en el domicilio social la totalid...
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Acta de disolución de la Sociedad Limitada Nueva Empresa
Fecha última revisión: 29/02/2016
NOTA: La sociedad nueva empresa se disolverá por las causas establecidas en esta ley para la sociedad de responsabilidad limitada y, además, por consecuencia de pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social durante al menos seis meses, a no ser que se restablezca el patrimonio neto en dicho plazo. Acta Junta General extraordinaria universal acordando la disolución de la entidad [NOMBRE_EMPRESA], SLNE. En [LOCALIDAD], a las horas del d...
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Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE): acta de junta general, disolución y simultánea liquidación con cuota cero.
Fecha última revisión: 03/03/2016
NOTA: La sociedad nueva empresa se disolverá por las causas establecidas en la Ley de Sociedades de Capital para la sociedad de responsabilidad limitada y, además, por consecuencia de pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad del capital social durante al menos seis meses, a no ser que se restablezca el patrimonio neto en dicho plazo. ACTA DE JUNTA GENERAL DE LA SOCIEDAD [NOMBRE_EMPRESA] SLNE ORGANO: Junta General Extraordinaria de socios. FECHA Y L...
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Escritura de reducción y aumento del capital de SA simultáneos
Fecha última revisión: 26/02/2016
El acuerdo de reducción del capital social a cero o por debajo de la cifra mínima legal solo podrá adoptarse cuando simultáneamente se acuerde la transformación de la sociedad o el aumento de su capital hasta una cantidad igual o superior a la mencionada cifra mínima.En todo caso habrá de respetarse el derecho de asunción o de suscripción preferente de los socios. (Art. 343 Ley de Sociedades de Capital) En la ciudad de [CIUDAD], a [DIA] de [MES] de dos mil [ANIO]. Ante mí, [NOMBRE_...
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Acuerdo de reducción de capital mediante amortización con cargo a reservas voluntarias de libre disposición
Fecha última revisión: 29/02/2016
La reducción del capital puede tener por finalidad el restablecimiento del equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas, la constitución o el incremento de la reserva legal o de las reservas voluntarias o la devolución del valor de las aportaciones. En las sociedades anónimas, la reducción del capital puede tener también por finalidad la condonación de la obligación de realizar las aportaciones pendientes. (Art. 317 Ley Sociedad...
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Caso práctico: Casuística general de los asientos contables a realizar en relación con la autocartera
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Caso práctico: Registro de pasivos por impuesto diferido por Subvenciones
Fecha última revisión: 13/12/2016
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Caso práctico: Cooperación empresarial: Adquisición elementos patrimoniales
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Caso práctico: Cooperación empresarial: Combinación de negocios por etapas
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Caso práctico: Cooperación empresarial: Contabilidad provisional
Fecha última revisión: 17/01/2017
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PLANTEAMIENTO La empresa XYZ, recibe en 20XX una subvención por 20.000€ para comprar maquinaria el 1/01/XX amortizándose dicha maquinaria de forma lineal en 5 años. OPERACIONES A REALIZAR Registro contable a realizar durante el ejercicio. SOLUCIÓN El PGC señala que los ingresos imputados al patrimonio neto deberán contabilizarse considerando el efecto impositivo. Es importante destacar que una de las diferencias temporarias entre contabilidad y fiscalidad con, los ingresos imputad...
PLANTEAMIENTOLa compañía Sociedad A, SA decide después de estudiar su situación y de elaborar sus estrategias empresariales adquirir la compañía de su competencia Sociedad B, SA por un valor razonable de 180.000€, mediante un desembolso al contado.Ambas sociedades presentan los siguientes balances: Sociedad A, SA: ACTIVOImportePATRIMONIO NETO Y PASIVOImporte210. Terrenos30.000100. Capital social70.000211. Construcciones120.000112. Reserva legal12.000217. Equipos procesos informaci...
PLANTEAMIENTOLa Sociedad X, SA realiza una operación de fusión por absorción, por la cual adquirió en el ejercicio 2015 el 20% del capital de la Sociedad Y, SA por un total de 80.000€. Siendo el patrimonio de la Sociedad Y, SA a cierre del ejercicio de 350.000€, y con un valor razonable por un importe de 500.000€.En el siguiente ejercicio 2016 la Sociedad X, SA adquirió el restante 80% por un total de 500.000€, imputado a construcciones por un valor de 550.000€.Ambas sociedades, a...
PLANTEAMIENTOLa sociedad Papelería, SA acuerda la absorción de la sociedad Librería, SA con inicio de la operación el 01 de mayo del presente ejercicio. Ambas sociedades presentan los siguientes balances antes de la operación:Papelería, SA ACTIVOImportePATRIMONIO NETO Y PASIVOImporteTerrenos30.000Capital social70.000Construcciones120.000Reserva legal12.000Equipos procesos información35.000Reserva voluntaria68.000Otro inmovilizado material25.000Deudas a largo plazo por préstamos reci...
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Resolución de TEAF Bizkaia, 12650, 04-10-2011
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 04/10/2011
ResumenDevolución de aportaciones a los socios.CuestiónAnte las pérdidas registradas por la sociedad consultante, sus socios, personas físicas, desean realizar una aportación dineraria a los fondos propios de ésta, sin aumentar el capital social de la misma (Cuenta de Reservas y Otros Instrumentos de Patrimonio número 118 'Aportaciones de socios o propietarios'). Dichos socios pretenden que la entidad les devuelva las cantidades así aportadas cuando obtenga beneficios, tal y como ...
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Resolución Vinculante de DGT, V1979-16, 09-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/05/2016
- Núm. Resolución: V1979-16
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Resolución Vinculante de DGT, V1978-16, 09-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/05/2016
- Núm. Resolución: V1978-16
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Resolución Vinculante de DGT, V0488-09, 16-03-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/03/2009
- Núm. Resolución: V0488-09
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Resolución Vinculante de DGT, V1626-09, 09-07-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 09/07/2009
- Núm. Resolución: V1626-09
NormativaLIS, Ley 27/2014 arts: 10.3CuestiónCuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.DescripciónLa persona física consultante es socio de una entidad mercantil en la que se está planteando, debido a la delicada situación financiera de la misma, realizar una aportación dineraria a los fondos propios de ésta, sin aumentar el capital social de la misma. Dicha aportación se realizará proporcionalmente a las partici...
NormativaLIS, Ley 27/2014 arts: 10.3Cuestión1º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades tanto de la futura aportación como de la disposición prevista para el 2014.2º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios tanto de otra eventual aportación como de la disposición prevista para el 2014.3º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados tanto d...
NormativaM-CONSULTACuestiónTratamiento en el Impuesto sobre Sociedades de la entidad consultante, al aceptar la renuncia de los socios al cobro de los dividendos y haber tributado estos dividendos previamente en el Impuesto sobre Sociedades.DescripciónEn la Junta General de 30 de junio de 2006, la entidad consultante aprobó por unanimidad las cuentas anuales. En la distribución de resultados se acordó un dividendo que a día de hoy, no ha sido repartido. Ante la falta de liquidez de la enti...
NormativaTRLIS RD Leg 4/2004, ART.10 .Cuestión1. Si las donaciones recibidas de los socios al no constituir ingreso contable para la sociedad, pueden considerarse ingreso fiscal.2. Si dichas donaciones tendrán para los socios el carácter de un mayor valor de adquisición de su participación en la sociedad.Descripción Los cuatro socios de la entidad consultante, todos ellos personas físicas residentes con una participación directa del 25 por ciento cada uno, están considerando realizar en...
- Estado: Redacción actual VIGENTE
- Orden: Contable
- Fecha última revisión: 11/01/2017
El Patrimonio Neto
Puede definirse el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o empresa.
Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la empresa. Por ejemplo, la maquinaria, el dinero que tenga en caja, las existencias de productos o los locales que posea.
Los Derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Por ejemplo, son derechos, los préstamos que tenga concedidos, o las cantidades adeudadas por sus clientes.
Las Obligaciones, por el contrario, representan responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son ejemplos de obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus trabajadores o con la Administración.
Patrimonio Neto (PN) es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos; incluye las aportaciones realizadas por los propietarios o socios que no tengan la consideración de pasivos así como los resultados acumulados u otras variaciones que lo afecten.
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Activo |
Patrimonio Neto |
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Pasivo |
El PN está formado por:
- Aportaciones directas realizadas por los propietarios de la empresa (al inicio como en momentos posteriores).
- Beneficios obtenidos en el desarrollo de la actividad.
- Otras variaciones.
Partidas que integran el PN:
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A- Patrimonio Neto |
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A.1-Fondos propios: |
I- Capital: 1. Capital escriturado. 2. (Capital no exigido). |
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II- Prima de emisión. |
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III- Reservas: 1. Legal y estatutaria. 2. Otras reservas. |
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IV- (Acciones y participaciones en patrimonio propias) |
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V- Resultados de ejercicios anteriores: 1. Remanente 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) |
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VI- Otras aportaciones de socios |
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VII- Resultado del ejercicio |
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VIII- (Dividendo a cuenta) |
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IX- Otros instrumentos del PN |
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A.2- Ajustes por cambio de valor |
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I- Activos financieros disponibles para la venta |
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II- Operaciones de cobertura. |
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III- Otros |
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A.3- Subvenciones, donaciones y legados |
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Entre las normas de Registro y Valoración del PGC (parte 2ª) no indican ninguna referencia concreta sobre el patrimonio neto. Sin embargo, la aplicación de alguna de ellas si puede incidir en el PN.
| Criterios de valoración: |
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Capital |
Importe nominal suscrito |
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Reservas |
Por las dotaciones que se hayan ido efectuando menos las disposiciones de las mismas. |
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Remanente |
Importe nominal de los beneficios no distribuidos |
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Resultados negativos de ejercicios anteriores |
Por el importe nominal de las pérdidas no compensadas |
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Aportaciones de los socios para compensación de pérdidas |
Importe bruto que se haya ingresado |
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Dividendo activo a cuenta |
Por el importe bruto entregado por este concepto. |
FONDOS PROPIOS: La constitución o incremento de partidas positivas de los fondos propios supone un abono en las en las cuentas correspondientes. La disminución de los fondos propios que pueda producirse por devolución de aportaciones, reaparto de beneficios o debido a la obtención o incremento de los resultados negativos supone un cargo (por su importe) en la cuenta correspondiente.
CAPITAL: recoge las aportaciones efectuadas por los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o en momentos posteriores. Se trata de recursos con el objetivo de permanencia, no estando prevista su devolución al propietario. Cuentas:
- 100 “Capital Social”. Ver caso práctico Caso práctico: Constitución de una sociedad mediante aportación dineraria.
- 101 “Fondo social”. Ver caso práctico Caso práctico: Cuenta 100 Capital Social: Aumento de capital en fondos propios.
- 102 “Capital”. Ver caso práctico
Capital. Aportación del empresario individual - 103 “Socios por desembolsos no exigidos”.
- 1030 “Socios por desembolsos no exigidos, capital social”.
- 1034 “Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción”.
- 104 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes”.
- 1040 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social”
- 1044 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción”.
- 108 “Acciones o participaciones propias en situaciones especiales”.
- 109 “Acciones o participaciones propias para reducción de capital”.
RESERVAS: son los fondos propios distintos de los aportados por los propietarios a título de capital y distintos de los resultados del ejercicio pendientes de distribuir. La constitución o incremento de las reservas supone un abono en la cuenta del subgrupo 11., excepto que se creen por aportación directa. La disminución del saldo de las cuentas de reservas implica un cargo.
PRIMA DE EMISIÓN O ASUNCIÓN: reservas que no forman parte de la autofinanciación de la sociedad porque no se constituye con los fondos generados en la actividad sino por la aportación directa realizada por los socios, cuando las acciones o participaciones se emiten con un valor superior al nominal. La cuenta se carga cuando disminuya la prima de emisión.
RESERVA LEGAL: son las que están obligadas a dotar las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, comanditarias por acciones y anónimas laborales. Estas sociedades están obligadas a detraer un 10% de sus beneficios en el ejercicio (constitución e incremento de la reserva legal, hasta que el saldo de ésta alcance, al menos, el 20% del capital).
RESERVAS ESPECIALES: reservas que deben constituirse de forma obligatoria por una disposición legal, distintas de las indicadas en las cuentas del subgrupo 11.
RESERVA VOLUNTARIA: es la constituida libremente por acuerdo de la Junta General. Ver caso práctico
RESERVAS POR PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES: surgen del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones postempleo al personal de prestación definitiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración.
Subvenciones, Donaciones y legados, concedidos por terceros.
El importe inicial será el valor razonable del importe concedido, en el caso de que sean monetarias, o el valor razonable del bien recibido, si son en especie.
Contabilidad del donante: dará de baja el elemento entregado por su valor contable o registrará la salida de efectivo. La contrapartida es un gasto excepcional.
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Cuenta |
Debe |
Haber |
|
2--/57 Elemento de inmovilizado/tesorería |
Xxxxx |
|
|
67--- Gastos por subvenciones, donativos y legados |
|
xxxxx |
Contabilidad beneficiario: por el otorgamiento de la subvención:
a- Momento inicial: si no se cumplen las condiciones impuestas, considerándose reintegrable, contabilizaremos el activo recibido en función de su naturaleza:
|
Cuenta |
Debe |
Haber |
|
2/4708/57 Elemento de inmovilizado/ HP, deudora por subvenciones concedidas/ Tesorería |
Xxx |
|
|
172/522 Deudas a L/P /c/P transformables en subvenciones, donaciones y legados |
|
xxx |
Cuando se cumplan las condiciones y se considere no reintegrable:
|
Cuenta |
Debe |
Haber |
|
172 Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados. |
Xxxx |
|
|
940/941/942 Ingresos de subvenciones oficiales de capital |
|
xxx |
Al mismo tiempo se contabilizará el efecto impositivo, aplicando el tipo (%) al importe reflejado como ingreso en el grupo 9.
|
Cuenta |
Debe |
Haber |
|
8301 Impuesto diferido |
% xxx |
|
|
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles |
|
% xxx |
b- En el cierre: el saldo de la cuenta 940 se imputará a la cuenta130 debiendo figurar por su importe neto, teniéndose que deducir su importe que deba satisfacerse a Hacienda por el ingreso a imputar a resultados posteriormente, esto es, también debe trasladarse el saldo de la cuenta 8301.
|
Cuenta |
Debe |
Haber |
|
940/941/942 Ingresos de subvenciones oficiales de capital |
Xx |
|
|
8301 Impuesto diferido |
|
%xx (1-%) |
|
130/131/132 Subvenciones de capital |
|
xxx |
Subvenciones, donaciones y legados para financiar un gasto específico: Se imputarán como ingreso en el mimo ejercicio en el que se devenguen los gas tos que estén financiando.
Capital social: recoge las aportaciones que realizan los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o posteriormente. No está prevista su devolución al propietario.
La Cuenta 100 "Capital social", recoge el importe del capital escriturado y suscrito antes de la formulación de cuentas en las SRL y SA, por la parte de los instrumentos propios que, según su características, deben contabilizarse en el patrimonio neto.
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Fiscalmente: La reducción de capital para compensar pérdidas no genera renta sujeta a gravamen ni en la sociedad ni en el socio,Art. 15.8 ,LIS. En la reducción de capital con devolución de aportaciones, deben considerarse los posibles efectos en la sociedad que reduce el capital y en los socios. En la sociedad, si la reducción es dineraria, no habrá consecuencias en el IS. En el socio perceptor, el importe recibido reducirá el valor de adquisición de las participaciones hasta anular su valor. |
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- Procedimiento tributario
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
- Impuesto sobre Sociedades
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
- Otros impuestos estatales
- Impuestos Especiales
- Fiscalidad aduanera
- Tributación autonómica
- Tributación Canaria
- Regímenes forales
- Haciendas Locales
- Contable