El Patrimonio Neto

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    ResumenDevolución de aportaciones a los socios.CuestiónAnte las pérdidas registradas por la sociedad consultante, sus socios, personas físicas, desean realizar una aportación dineraria a los fondos propios de ésta, sin aumentar el capital social de la misma (Cuenta de Reservas y Otros Instrumentos de Patrimonio número 118 'Aportaciones de socios o propietarios'). Dichos socios pretenden que la entidad les devuelva las cantidades así aportadas cuando obtenga beneficios, tal y como ...

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 11/01/2017

El Patrimonio Neto

Puede definirse el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o empresa.

Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la empresa. Por ejemplo, la maquinaria, el dinero que tenga en caja, las existencias de productos o los locales que posea.

Los Derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Por ejemplo, son derechos, los préstamos que tenga concedidos, o las cantidades adeudadas por sus clientes.

Las Obligaciones, por el contrario, representan responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son ejemplos de obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus trabajadores o con la Administración.

Patrimonio Neto  (PN) es la parte residual de los activos  de la empresa una vez deducidos los pasivos; incluye las aportaciones  realizadas por los propietarios o socios que no tengan la consideración de pasivos así como los resultados acumulados u otras variaciones que lo afecten.

 

 

Activo

Patrimonio Neto

Pasivo

 

El PN está formado por:

  1. Aportaciones directas realizadas por los propietarios de la empresa (al inicio como en momentos posteriores).
  2. Beneficios obtenidos en el desarrollo de la actividad.
  3. Otras variaciones.

 

Partidas que integran el PN:

 

A- Patrimonio Neto

 

   A.1-Fondos propios:

I- Capital:

                   1. Capital escriturado.

                   2. (Capital no exigido).

 

II- Prima de emisión.

 

III- Reservas:

                    1. Legal y estatutaria.

                    2. Otras reservas.

 

IV- (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

 

V- Resultados de ejercicios anteriores:

                   1. Remanente

                   2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

 

VI- Otras aportaciones de socios

 

VII- Resultado del ejercicio

 

VIII- (Dividendo a cuenta)

 

IX- Otros instrumentos del PN

   A.2- Ajustes por cambio de valor

 

 

I- Activos financieros disponibles para la venta

 

II- Operaciones de cobertura.

 

III- Otros

  A.3- Subvenciones, donaciones y legados

 

 

 

Entre las  normas de Registro y Valoración del PGC  (parte 2ª) no indican ninguna referencia concreta sobre el patrimonio neto. Sin embargo, la aplicación de alguna de ellas  si puede incidir en el PN.

 

Criterios de valoración:

 

Capital

Importe nominal suscrito

Reservas

Por las dotaciones que se hayan  ido efectuando menos las disposiciones de las mismas.

Remanente

Importe nominal de los beneficios no distribuidos

Resultados negativos de ejercicios anteriores

Por el importe nominal  de las pérdidas no compensadas

Aportaciones de  los socios para compensación de pérdidas

Importe bruto que se haya ingresado

Dividendo activo a cuenta

Por el importe bruto entregado por este concepto.

 

FONDOS PROPIOS: La constitución o incremento de partidas positivas de los fondos propios  supone un abono en las en las cuentas correspondientes. La disminución de los fondos  propios que pueda producirse  por  devolución  de aportaciones, reaparto de beneficios  o debido a la obtención o incremento  de los resultados negativos supone un  cargo (por su importe) en la cuenta correspondiente.

 

CAPITAL: recoge las aportaciones  efectuadas por los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o en momentos posteriores. Se trata de recursos con el objetivo de permanencia, no estando prevista su devolución al propietario. Cuentas:

 

  • 100 “Capital Social”. Ver caso práctico Caso práctico: Constitución de una sociedad mediante aportación dineraria.
  • 101 “Fondo social”. Ver caso práctico Caso práctico: Cuenta 100 Capital Social: Aumento de capital en fondos propios.
  • 102 “Capital”. Ver caso práctico Capital. Aportación del empresario individual
  • 103 “Socios por desembolsos no exigidos”.
  • 1030 “Socios por desembolsos no exigidos, capital social”.
  • 1034 “Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción”.
  • 104 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes”.
  • 1040 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social”
  • 1044 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción”.
  • 108 “Acciones o participaciones propias en situaciones especiales”.
  • 109 “Acciones o participaciones  propias para reducción de capital”.

 

RESERVAS: son los fondos propios distintos de los aportados  por los propietarios  a título de capital y distintos  de los resultados  del ejercicio pendientes de distribuir.  La constitución o incremento de las reservas supone un abono en la cuenta del subgrupo 11., excepto que se creen por aportación directa. La disminución del saldo de las cuentas  de reservas  implica  un cargo.

 

PRIMA DE EMISIÓN O ASUNCIÓN: reservas que no forman parte de la autofinanciación de la sociedad porque no se constituye  con los fondos  generados  en la actividad sino por la aportación directa realizada por los socios, cuando las acciones o participaciones  se emiten con un valor superior al nominal. La cuenta se carga cuando disminuya  la prima de emisión.

 

RESERVA LEGAL: son las que están obligadas a dotar las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, comanditarias por acciones y anónimas laborales. Estas sociedades están obligadas a detraer un 10% de sus beneficios en el ejercicio (constitución e incremento de la reserva legal, hasta que el saldo de ésta alcance, al menos, el 20% del capital).

 

RESERVAS ESPECIALES: reservas que deben constituirse  de forma obligatoria por una disposición legal, distintas de las indicadas en las cuentas del subgrupo 11.

 

RESERVA VOLUNTARIA: es la constituida libremente  por acuerdo de la Junta General. Ver caso práctico Reserva voluntaria.

 

RESERVAS POR PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES: surgen del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes  en el valor de los activos  por retribuciones postempleo al personal de prestación definitiva, de acuerdo con lo dispuesto  en las normas de registro y valoración.

 

Subvenciones, Donaciones y legados, concedidos por terceros.

 

El importe inicial será el valor razonable del importe concedido, en el caso de que sean monetarias, o el valor razonable del bien recibido, si son en especie.

Contabilidad del donante: dará de baja el elemento entregado por su valor contable o registrará la salida de efectivo. La contrapartida es un gasto excepcional.

 

Cuenta

Debe

Haber

2--/57 Elemento de inmovilizado/tesorería

Xxxxx

 

67--- Gastos por subvenciones, donativos y legados

 

xxxxx

 

Contabilidad beneficiario: por el otorgamiento de la subvención:

a- Momento inicial: si no se cumplen las condiciones impuestas, considerándose reintegrable, contabilizaremos el activo  recibido en función de su naturaleza:

 

Cuenta

Debe

Haber

2/4708/57   Elemento de inmovilizado/ HP, deudora por subvenciones concedidas/ Tesorería

Xxx

 

172/522      Deudas  a L/P /c/P transformables  en subvenciones, donaciones y legados

 

xxx

 

Cuando se cumplan las condiciones y se considere no reintegrable:

 

Cuenta

Debe

Haber

172 Deudas a l/p transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Xxxx

 

940/941/942  Ingresos de subvenciones oficiales de capital

 

xxx

 

Al mismo tiempo se contabilizará el efecto impositivo, aplicando el tipo (%) al importe reflejado  como ingreso  en el grupo 9.

 

Cuenta

Debe

Haber

8301   Impuesto diferido

% xxx

 

479     Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

% xxx

 

b- En el cierre: el saldo de la cuenta 940 se imputará a la cuenta130 debiendo figurar por su importe neto, teniéndose que deducir su importe que deba satisfacerse a Hacienda por el ingreso a imputar a resultados posteriormente, esto es, también debe trasladarse el saldo de la cuenta 8301.

 

Cuenta

Debe

Haber

940/941/942 Ingresos de subvenciones oficiales de capital

Xx

 

8301   Impuesto diferido

 

%xx   (1-%)

130/131/132  Subvenciones de capital

 

xxx

 

Subvenciones, donaciones y legados para financiar un gasto específico:  Se imputarán como ingreso  en el mimo ejercicio en el que se devenguen los gas tos que estén financiando.

Capital social:  recoge las  aportaciones que realizan los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o posteriormente. No está prevista su devolución  al propietario.

La Cuenta 100 "Capital social", recoge  el importe del capital escriturado y suscrito antes de la formulación de cuentas en las SRL y SA, por la parte de los instrumentos  propios que, según su características, deben contabilizarse en el patrimonio neto.

Fiscalmente:

La reducción de capital  para compensar pérdidas no genera renta sujeta a gravamen ni en la sociedad ni en el socio,Art. 15.8 ,LIS.

En la reducción de capital con devolución de aportaciones, deben considerarse los posibles efectos en la sociedad que reduce el capital y en los socios. En la sociedad, si la reducción es dineraria, no habrá consecuencias en el IS. En el socio perceptor, el importe recibido reducirá el valor  de adquisición  de las participaciones  hasta anular su valor.

 

 

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Patrimonio neto
Dueño
Capital social
Fondos propios
Legados
Prima de emisión
Aportaciones no dinerarias
Normas de Registro y Valoración
Responsabilidad
Resultados de ejercicios anteriores
Activos financieros
Aportaciones de socios o propietarios
Reserva legal
Beneficios no distribuidos
Reservas voluntarias
Dividendos activos
Ganancias actuariales
Valor razonable
Aportaciones dinerarias
Empresario individual
Aumento de capital
Fondo social
Responsabilidad limitada
Impuesto diferido
Reservas especiales
Donante
Valor contable
Donativos y liberalidades
Pasivo por diferencias temporarias
Diferencias temporarias imponibles
Sociedad de responsabilidad limitada

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