El Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto

Puede definirse el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o empresa.

Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la empresa. Por ejemplo, la maquinaria, el dinero que tenga en caja, las existencias de productos o los locales que posea.

Los Derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Por ejemplo, son derechos, los préstamos que tenga concedidos, o las cantidades adeudadas por sus clientes.

Las Obligaciones, por el contrario, representan responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son ejemplos de obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus trabajadores o con la Administración.

Patrimonio Neto  (PN) es la parte residual de los activos  de la empresa una vez deducidos los pasivos; incluye las aportaciones  realizadas por los propietarios o socios que no tengan la consideración de pasivos así como los resultados acumulados u otras variaciones que lo afecten.

El PN está formado por:

1. Aportaciones directas realizadas por los propietarios de la empresa (al inicio como en momentos posteriores).
2. Beneficios obtenidos en el desarrollo de la actividad.
3. Otras variaciones.

Partidas que integran el PN:

Entre las  normas de Registro y Valoración del PGC  (parte 2ª) no indican ninguna referencia concreta sobre el patrimonio neto. Sin embargo, la aplicación de alguna de ellas  si puede incidir en el PN.

FONDOS PROPIOS: La constitución o incremento de partidas positivas de los fondos propios  supone un abono en las en las cuentas correspondientes. La disminución de los fondos  propios que pueda producirse  por  devolución  de aportaciones, reaparto de beneficios  o debido a la obtención o incremento  de los resultados negativos supone un  cargo (por su importe) en la cuenta correspondiente.

CAPITAL: recoge las aportaciones  efectuadas por los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o en momentos posteriores. Se trata de recursos con el objetivo de permanencia, no estando prevista su devolución al propietario. Cuentas:

• 100 “Capital Social”. Ver caso práctico PIBM-20626.
• 101 “Fondo social”. Ver caso práctico PIBM-20625.
• 102 “Capital”. Ver caso práctico nºPIBM-20627
• 103 “Socios por desembolsos no exigidos”.
• 1030 “Socios por desembolsos no exigidos, capital social”.
• 1034 “Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción”.
• 104 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes”.
• 1040 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social”
• 1044 “Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción”.
• 108 “Acciones o participaciones propias en situaciones especiales”.
• 109 “Acciones o participaciones  propias para reducción de capital”.

RESERVAS: son los fondos propios distintos de los aportados  por los propietarios  a título de capital y distintos  de los resultados  del ejercicio pendientes de distribuir.  La constitución o incremento de las reservas supone un abono en la cuenta del subgrupo 11., excepto que se creen por aportación directa. La disminución del saldo de las cuentas  de reservas  implica  un cargo.

PRIMA DE EMISIÓN O ASUNCIÓN: reservas que no forman parte de la autofinanciación de la sociedad porque no se constituye  con los fondos  generados  en la actividad sino por la aportación directa realizada por los socios, cuando las acciones o participaciones  se emiten con un valor superior al nominal. La cuenta se carga cuando disminuya  la prima de emisión.

RESERVA LEGAL: son las que están obligadas a dotar las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, comanditarias por acciones y anónimas laborales. Estas sociedades están obligadas a detraer un 10% de sus beneficios en el ejercicio (constitución e incremento de la reserva legal, hasta que el saldo de ésta alcance, al menos, el 20% del capital).

RESERVAS ESPECIALES: reservas que deben constituirse  de forma obligatoria por una disposición legal, distintas de las indicadas en las cuentas del subgrupo 11.

RESERVA VOLUNTARIA: es la constituida libremente  por acuerdo de la Junta General. Ver caso práctico PIBM-20628.

RESERVAS POR PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES: surgen del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes  en el valor de los activos  por retribuciones postempleo al personal de prestación definitiva, de acuerdo con lo dispuesto  en las normas de registro y valoración.

Subvenciones, Donaciones y legados, concedidos por terceros.

El importe inicial será el valor razonable del importe concedido, en el caso de que sean monetarias, o el valor razonable del bien recibido, si son en especie.

Contabilidad del donante: dará de baja el elemento entregado por su valor contable o registrará la salida de efectivo. La contrapartida es un gasto excepcional.

Contabilidad beneficiario: por el otorgamiento de la subvención:

a- Momento inicial: si no se cumplen las condiciones impuestas, considerándose reintegrable, contabilizaremos el activo  recibido en función de su naturaleza:

Cuando se cumplan las condiciones y se considere no reintegrable:

Al mismo tiempo se contabilizará el efecto impositivo, aplicando el tipo (%) al importe reflejado  como ingreso  en el grupo 9.

b- En el cierre: el saldo de la cuenta 940 se imputará a la cuenta130 debiendo figurar por su importe neto, teniéndose que deducir su importe que deba satisfacerse a Hacienda por el ingreso a imputar a resultados posteriormente, esto es, también debe trasladarse el saldo de la cuenta 8301.

Subvenciones, donaciones y legados para financiar un gasto específico:  Se imputarán como ingreso  en el mimo ejercicio en el que se devenguen los gas tos que estén financiando.

Capital social:  recoge las  aportaciones que realizan los propietarios de la empresa, al inicio de la actividad o posteriormente. No está prevista su devolución  al propietario.

La Cuenta 100 "Capital social", recoge  el importe del capital escriturado y suscrito antes de la formulación de cuentas en las SRL y SA, por la parte de los instrumentos  propios que, según su características, deben contabilizarse en el patrimonio neto.