Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 26/07/2016

Para que las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, se integren en la base imponible en un 40% de su importe (60% a partir del 01/07/2016), deberán cumplir con los requisitos señalados en el Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.

NOVEDADES

  • La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2016, modifica con efectos a partir de 1 de julio de 2016 y vigencia indefinida, los apartados 1, 2 y 3 del artículo 23 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, pasando los actuales 3, 4, 5 y 6 a numerarse como 4, 5, 6 y 7. Además modifica (con efectos a partir del 01/07/2016) la D.T. 20 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.
  • Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2016, se modifica por parte de la Ley 22/2015, de 22 de julio, la DT 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, sobre el régimen fiscal aplicable a activos intangibles adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2015.
    «El régimen fiscal establecido en el artículo 12.2 de esta Ley no resultará de aplicación a los activos intangibles, incluido el fondo de comercio, adquiridos en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, a entidades que formen parte con la adquirente del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas». 

 

 

* Redacción del Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades vigente hasta el 30/06/2016.

 

Los requisitos señalados en el apartado 1 del Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades para poder integrar en la base imponible en un 40% de su importe, cuando se cumplan los requisitos dichas siguientes:

a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión, al menos, en un 25% de su coste.

b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.

c) Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o calificado como paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que realice actividades económicas.

d) Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.

e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesión.

También será de aplicación para el caso de transmisión de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el Art. 42 ,C. Com, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

El apartado 2º de este Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades señala que para el caso de cesión de activos intangibles, a los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, con independencia de que el activo esté o no reconocido en el balance de la entidad, se entenderá por rentas la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos, y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicación del Art. 12 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades o del  Art. 13 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en su caso, y por aquellos gastos del ejercicio directamente relacionados con el activo cedido.

Mientras que el apartado 3º, resalta que esta reducción deberá tenerse en cuenta a efectos de la determinación del importe de la cuota íntegra a que se refiere la letra b) del apartado 1 del Art. 31 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.

No se aplicará ninguna reducción a las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos, equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en el apartado 1 del Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, anteriormente señalados.

Para poder aplicar la reducción señalada en el presente artículo, con anterioridad a la realización de las operaciones, el contribuyente podrá solicitar a la Administración tributaria un acuerdo previo de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías a que se refiere el apartado 1 de este artículo, y de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de aquellos y de los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta de valoración, que se fundamentará en el valor de mercado.

 

* Redacción del Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades con efectos desde el 01/07/2016.


1. Las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, tendrán derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60% el resultado del siguiente coeficiente:

a) En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no vinculados con aquella. Estos gastos se incrementarán en un 30%, sin que, en ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.

b) En el denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la adquisición del activo.

En ningún caso se incluirán en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones de inmuebles u otros gastos no relacionados directamente con la creación del activo.

La reducción prevista en este apartado también resultará de aplicación en el caso de transmisión de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando dicha transmisión se realice entre entidades que no tengan la condición de vinculadas.

2. Para la aplicación de la reducción prevista en el apartado anterior deberán cumplirse los siguientes requisitos:

a) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.

b) Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o calificado como paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos y que realice actividades económicas.

c) Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.

d) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos directos correspondientes a los activos objeto de cesión.

3. En el caso de cesión de activos intangibles, a los efectos de lo dispuesto en este artículo, con independencia de que el activo esté o no reconocido en el balance de la entidad, se entenderá por rentas la diferencia positiva entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos y las cantidades que sean deducidas en el mismo por aplicación delArt. 12 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 2 , y por aquellos gastos del ejercicio directamente relacionados con el activo cedido.

4. Esta reducción deberá tenerse en cuenta a efectos de la determinación del importe de la cuota íntegra a que se refiere el Art. 31 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 1.b).

5. En ningún caso darán derecho a la reducción las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos, equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los señalados en el apartado 1.

6. A efectos de aplicar la presente reducción, con carácter previo a la realización de las operaciones, el contribuyente podrá solicitar a la Administración tributaria la adopción de un acuerdo previo de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de los activos y de los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta de valoración, que se fundamentará en el valor de mercado.

La propuesta podrá entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolución.

Reglamentariamente se fijará el procedimiento para la resolución de los acuerdos previos de valoración a que se refiere este apartado.

7. Asimismo, con carácter previo a la realización de las operaciones, el contribuyente podrá solicitar a la Administración tributaria un acuerdo previo de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías a que se refiere el apartado 1 de este artículo, y de valoración en relación con los ingresos procedentes de la cesión de aquellos y de los gastos asociados, así como de las rentas generadas en la transmisión. Dicha solicitud se acompañará de una propuesta de valoración, que se fundamentará en el valor de mercado.

La propuesta podrá entenderse desestimada una vez transcurrido el plazo de resolución.

La resolución de este acuerdo requerirá informe vinculante emitido por la Dirección General de Tributos, en relación con la calificación de los activos. En caso de estimarlo procedente, la Dirección General de Tributos podrá solicitar opinión no vinculante al respecto, al Ministerio de Economía y Competitividad.

Reglamentariamente se fijará el procedimiento para la resolución de los acuerdos previos de calificación y valoración a que se refiere este apartado.

 

Régimen transitorio de la reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 (Ley 48/2015, de 29 de octubre), modifica con efectos a partir del 01/07/2016, la DT 20 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, permitiendo que en las cesiones del derecho de uso o de explotación de activos intangibles realizadas antes del 29 de septiembre de 2013 se pueda optar por aplicar el régimen del Art. 23 , Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (según la redacción dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio) hasta la finalización de los contratos correspondientes. (1)

Para las cesiones del derecho de uso o de explotación, que se hayan realizado o se realicen desde el 29 de septiembre de 2013 (fecha de entrada en vigor de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre) hasta el 30 de junio de 2016, se establece la opción de aplicar en todos los períodos impositivos que resten hasta la finalización de los contratos correspondientes, el régimen previsto en el Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, según su redacción vigente a 01/01/2015. (1)

Ambas opciones, se ejercitarán a través de la declaración del Impuesto sobre Sociedades para el período impositivo 2016.

Las transmisiones de activos intangibles que se realicen desde el 1 de julio de 2016 hasta el 30 de junio de 2021, podrán optar por aplicar el régimen establecido en el Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, según la redacción vigente a 01/01/2015. Esta opción se ejercitará en la declaración correspondiente al período impositivo en que se realizó la transmisión.

 

(1) De aplicación hasta el 30 de junio de 2021. A partir de dicha fecha, se estará a lo previsto en el Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre según la redacción dada por la LPGE 2016.

 

 

 

 

 

 

 

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