Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social aplicables al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 01/08/2016

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social: Las aportaciones realizadas por los partícipes y las contribuciones empresariales imputadas como rendimiento del trabajo en especie por el promotor de planes de pensiones del sistema de empleo y las aportaciones realizadas por los partícipes de los planes de pensiones relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones realizadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan ciertos requisitos, reducirán la base imponible del IRPF.

 

 

Reducirán la base imponible las siguientes aportaciones:(Art. 51,Art. 52 ,LIRPF, Art. 49-51 ,RIRPF/)

 

APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A PLANES DE PENSIONES

1- Las aportaciones realizadas por los partícipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.

2- Las aportaciones realizadas por los partícipes de los planes de pensiones (Directiva 2003/41/CE) relativas a las actividades y supervisión de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones realizadas por las empresas promotoras, siempre que:

Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partícipe a quien se vincula la prestación.

Que se transmita al partícipe de forma irrevocable el derecho a la percepción de la prestación futura.

Que se transmita al partícipe la titularidad de los recursos en que consista la contribución.

Que las contingencias cubiertas sean las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, e 29 de noviembre.

APORTACIONES  Y CONTRIBUCIONES A MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL

 

Supuestos

Requisitos

Profesionales no integrados en alguno de los Regímenes de la Seguridad Social.

Dan derecho a reducción las  cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en alguno de los  regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como  por los trabajadores de las citadas mutualidades , en la parte que tenga por  objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (jubilación; incapacidad laboral total  y permanente para la profesión habitual o absoluta y permanente para todo trabajo, y la gran invalidez; muerte del  partícipe  o  beneficiario y  dependencia severa  o  gran dependencia del  partícipe), siempre que dichas cantidades no hayan tenido la consideración de gasto deducible para a determinación del rendimiento neto e actividades económicas.

Profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de a Seguridad Social.

Dan derecho a reducción las  cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas mutualidades en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias comentadas en el punto anterior.

Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.

Dan  derecho  a  reducción  las  cantidades abonadas en virtud de contratos  de seguro concertados con mutualidades de previsión social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores , incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del  trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con lo previsto  en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondo de Pensiones, relativa a la protección de los compromisos por pensiones con los trabajadores,  con inclusión del desempleo para los citados ocios trabajadores.

 

 

PRIMAS SATISFECHAS A LOS PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS

Requisitos (NOVEDAD: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir de 01/01/2015)

a) El contribuyente deberá ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podrá generar derecho a prestaciones en los términos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

b) Las contingencias cubiertas deberán ser, únicamente, las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deberán tener como cobertura principal la de jubilación. Sólo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no será de aplicación lo dispuesto en los artículos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

c) Este tipo de seguros tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas actuariales.

d) En el condicionado de la póliza se hará constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsión asegurado. La denominación Plan de Previsión Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

e) Reglamentariamente se establecerán los requisitos y condiciones para la movilización de la provisión matemática a otro plan de previsión asegurado.

 

APORTACIONES REALIZADAS POR LOS TRABAJADORES  A LOS PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL EMPRESARIAL

Requisitos a cumplir por los planes de previsión social empresarial:

a) Cumplir con los principios de no discriminación, capitalización, irrevocabilidad de aportaciones y atribución de derechos establecidos en el nº 1 del artículo 5 de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

b) La póliza dispondrá las primas que, en cumplimiento del plan de previsión social, deberá satisfacer el tomador, las cuales serán objeto de imputación a los asegurados

c) En el condicionado de la póliza se hará constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsión social empresarial.

d) Reglamentariamente se establecerán los requisitos y condiciones para la movilización de la provisión matemática a otro plan de previsión social empresarial.

e) Las contingencias cubiertas deberán ser, únicamente, las previstas en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y deberán tener como cobertura principal la de jubilación. Sólo se permitirá la disposición anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artículo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no será de aplicación lo dispuesto en los artículos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

f) Este tipo de seguros tendrá obligatoriamente que ofrecer una garantía de interés y utilizar técnicas actuariales.

 

PRIMAS SATISFECHAS A SEGUROS PRIVADOS QUE CUBRAN EXCLUSIVAMENTE EL RIESGO DE DEPENDENCIA SEVERA O DE GRAN DEPENDENCIA

(NOVEDAD: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir de 01/01/2015:)

Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.

Las personas que tengan con el contribuyente una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cónyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, podrán reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el límite de reducción previsto en el artículo 52 LIRPF.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrán exceder de 8.000 euros anuales.

Estas primas no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Tratándose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, como tomador del seguro figurará exclusivamente la empresa y la condición de asegurado y beneficiario corresponderá al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendrán un límite de reducción propio e independiente de 5.000 euros anuales

Además de las reducciones que se realicen de acuerdo con los límites previstos en el artículo 52 LIRPF, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.500 euros anuales.

Estas aportaciones, tampoco estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Límite de reducción (Art. 52 ,LIRPF)

Con efectos a partir de 01/01/2015, como límite máximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del Art. 51 ,LIRPF, se aplicará la menor de las cantidades siguientes:

  • El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio (anteriormente se establecía un porcentaje del 50% para contribuyentes mayores de 50 años).
  • 8.000 euros anuales (anteriormente 10.000 euros anuales. Para los contribuyentes mayores de 50 años, la cuantía era de 12.500 euros.)

Además, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión social a que se refiere el Art. 51 ,LIRPF, podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicación del límite porcentual.

Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y contribuciones que excedan de los límites máximos previstos en el Art. 51 ,LIRPF apartado 6º.

 

 

 

 

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Planes de previsión social empresarial
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades económicas
Base imponible IRPF
Incapacidad del trabajador
Profesión habitual
Gastos deducibles
Gran invalidez
Rendimientos netos
Desempleo
Planes de previsión
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Régimen de tutela
Situación de dependencia
Acogimiento
Parentesco
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