Régimen especial del Impuesto sobre Sociedades de las entidades navieras en función del tonelaje

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  • Orden: Fiscal
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El régimen de las entidades navieras en función del tonelaje se contempla en los Art. 113-117 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, dentro del Capítulo XVI, del Título VII. Se aplicará este régimen tributario especial a las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en el texto refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, cuya actividad comprenda la explotación de buques propios o arrendados y a las entidades que realicen, en su totalidad, la gestión técnica y de tripulación de buques descritos en el apartado 2 del Art. 113 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

 

A estos efectos, se entiende por gestión técnica y de tripulación la asunción de la completa responsabilidad de la explotación náutica del buque, así como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Código Internacional de Gestión para la Seguridad de la Explotación de los buques y la prevención de la contaminación adoptado por la Organización Marítima Internacional mediante la Resolución A 741.

No podrá aplicarse este régimen cuando la totalidad de los buques no estén registrados en España o en otro Estado miembro de la Unión Europea. Tampoco podrán acogerse al presente régimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras o deportivas, ni los de recreo.

Tampoco resultará de aplicación este régimen durante los períodos impositivos en los que la entidad reúna los requisitos siguientes: que tenga la condición de mediana o gran empresa de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendación 2003/361/CE de la Comisión Europea, que perciba una ayuda de Estado de reestructuración concedida al amparo de lo establecido en la Comunicación 2004/C244/02 de la Comisión Europea, y que la Comisión Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales derivados de la aplicación de este régimen cuando tomó la decisión sobre la ayuda de reestructuración.

Las entidades acogidas a este régimen determinarán la parte de base imponible que se corresponda con la explotación, titularidad o gestión técnica y de tripulación de los buques que reúnan los requisitos del Art. 113 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:

Toneladas de registro neto

Importe diario por cada 100 toneladas

-
Euros

0 - 1.000

0,90

1.001 - 10.000

0,70

10.001 - 25.000

0,40

> 25.001

0,20

Para la aplicación de la escala se tomarán los días del período impositivo en los que los buques estén a disposición del contribuyente o en los que se haya realizado la gestión técnica y de tripulación, excluyendo los días en los que no estén operativos como consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias. La parte de base imponible así determinada incluye las rentas derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados al buque adscrito a este régimen, cuando el buque sea utilizado por la propia entidad, así como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en él, siempre que se facturen al usuario del transporte y sean prestados por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella. Se habrá de atender a los demás condiciones que se establecen en el Art. 114 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Por lo que se refiere al tipo de gravamen y cuota el Art. 115 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades dispone que se aplicará el tipo general de gravamen previsto en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 29 de esta Ley, es decir el 25%. Además, la parte de la cuota íntegra atribuible a la parte de base imponible no podrá reducirse por la aplicación de ningún tipo de deducción o bonificación. Asimismo, la adquisición de los buques que se afecten al presente régimen no supondrá la aplicación de ningún incentivo ni deducción fiscal.

La parte de cuota íntegra que proceda del resto de base imponible no podrá minorarse por la aplicación de deducciones generadas por la adquisición de los buques referidos antes de su afectación al régimen regulado en este capítulo.

Los contribuyentes que se acojan al presente régimen deberán efectuar pagos fraccionados habrán de estar a lo dispuesto por el Art. 116 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La aplicación de este régimen tributario (cf. Art. 117 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades), estará condicionada a la autorización por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas, previa solicitud del contribuyente, en la que se deberá especificar el período impositivo a partir del cual vaya a surtir efectos. Para la concesión de la autorización, el Ministerio tendrá en cuenta la existencia de una contribución a los objetivos de la política comunitaria de transporte marítimo. El incumplimiento de las condiciones necesarias para la aplicación del régimen o la renuncia a su aplicación, impedirán formular una nueva solicitud hasta el transcurso de un mínimo de 5 años.

La Administración tributaria podrá verificar la correcta aplicación del régimen y la concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicación. En caso de incumplimiento de los requisitos establecidos, cesarán los efectos de la autorización correspondiente y se producirá la pérdida de los beneficios fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del período impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas íntegras correspondientes a las cantidades que hubieran debido ingresarse aplicando el régimen general de este Impuesto, en la totalidad de los períodos a los que resultó de aplicación la autorización, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

La aplicación para un mismo buque, del régimen tributario previsto en el Capítulo XVI, será incompatible con la aplicación de la disposición adicional cuarta de la Ley.

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