Subgrupo 49: Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

El "Subgrupo 49: Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo" es uno de los ocho subgrupos que conforman el "Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales" del cuadro de cuentas propuesto en el PGC. Le son de aplicación las indicaciones explicadas en el apartado general del Grupo 4.                      

Dentro del "Subgrupo 49: Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo", se encuadran aquellas cuentas y subcuentas que, como su nombre indica, se refieren a los saldos relativos a las correcciones a la baja de los activos financieros por operaciones a corto plazo de la empresa con clientes y otros deudores debidos a su actividad. Dichas cuentas son las  siguientes:

• 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
• 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas.
  • 4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo.
  • 4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas.
  • 4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas.
• 499. Provisiones por operaciones comerciales.
  • 4994. Provisión por contratos onerosos.
  • 4999. Provisión para otras operaciones comerciales.

Los elementos que conforman el deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo son aquellas correcciones debidas al deterioro del valor de los activos financieros, por operaciones comerciales, causados por situaciones latentes de insolvencia de clientes y otros deudores (incluidos en los Subgrupos 43 y 44); también lo conforman las obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestación de servicios. Por ejemplo, garantías sobre productos vendidos, cobertura de gastos por devoluciones de ventas o cualquier concepto análogo. 

Cabe destacar que en el cuadro de cuentas propuesto en el PGC se señala que las cuentas de este subgrupo, a excepción de la 499 “Provisión por operaciones comerciales”, habrán de hallarse en el activo del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

El desarrollo de cada una de las cuentas es el siguiente:

490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

En esta cuenta se recoge el importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones de tráfico. 

Los movimientos en esta cuenta se registrarán de la siguiente forma, en función a la alternativa adoptada por la empresa: 

Si la empresa cifrase el importe del deterioro al final del ejercicio por medio de una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando sus importes individualmente considerados, no sean significativo: 

• Será abonada al final del ejercicio, por la estimación realizada, con cargo a la cuenta 694.
• Será cargada igualmente al final del ejercicio, por la corrección realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.

Si la empresa cifrase el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores: 

• Será abonada a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta 694. 
• Será cargada según se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o en el momento en que la pérdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta 794.

CUESTIÓN

La empresa estima  que a finales de año, el riesgo  de fallidos de sus saldos de clientes asciende a 5.000 €. Por tanto, procede a dotar la correspondiente corrección valorativa que cubra el potencial riesgo. 

493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas 

En esta cuenta se recoge el importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con origen en operaciones de tráfico efectuadas con partes vinculadas.

Los movimientos en esta cuenta se registrarán de la siguiente forma, en función a la alternativa adoptada por la empresa: 

Si la empresa cifrase el importe del deterioro al final del ejercicio por medio de una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando sus importes individualmente considerados, no sean significativo: 

• Será abonada al final del ejercicio, por la estimación realizada, con cargo a la cuenta 694.
• Será cargada igualmente al final del ejercicio, por la corrección realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.

Si la empresa cifrase el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores: 

• Será abonada a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta 694. 
• Será cargada según se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o en el momento en que la pérdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta 794.

CUESTIÓN

Una empresa dotó en el mes de febrero una provisión por riesgo de fallidos con sus clientes empresas del grupo correspondiente de 3.200 €. A 31 de diciembre consiguió cobrar todo el importe.

499. Provisiones por operaciones comerciales 

En esta cuenta se recoge el importe de las provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del tráfico comercial de la empresa. 

Cabe destacar que en el cuadro de cuentas propuesto en el PGC se señala que esta cuenta y sus correspondientes subcuentas figurarán en el pasivo del balance.

Las provisiones para operaciones comerciales cuya cancelación se prevea en el largo plazo deberán figurar en el pasivo no corriente del balance en el epígrafe “Provisiones largo plazo”.

El movimiento de esta cuenta será:

Se abonará:

• Al cierre del ejercicio por el importe de la estimación realizada, con cargo a la cuenta 6959.

Se cargará:

• Al cierre del ejercicio, por la dotación efectuada en el año anterior con abono a la cuenta 79549.

CUESTIÓN

Al final de año, la empresa calcula que de las ventas de licuadoras vendidas durante el año, un 10% vendrán de vuelta para reparar. El número total de licuadoras vendidas ha sido de 500 a un coste medio de 15€/unidad y el coste de reparación de cada una se calcula en 3€/unidad.