Sentencia Civil 66/2024 Juzgado de Primera Instancia e Instrucción de Toledo nº 1, Rec. 444/2014 de 23 de mayo del 2024

PRIMERO. -Solicita la AC, al amparo de lo dispuesto en los artículos 142 y 43 del TRLC, y el artículo 164 de la ley 58/2003 General Tributaria el dictado de una sentencia por la que declare la nulidad de la compensación y del acuerdo administrativo de fecha de 17 de enero de 2022 y se condene a la AEAT a la devolución de 1.407,84 euros.

Alega como hechos en los que sustenta su pretensión:

1.- Que se solicitó la devolución del IVA de la concursada por el periodo referido a 2015.

2.- El 17 de febrero de 2022 le fue notificado el Acuerdo de compensación: por tanto, la compensación de crédito y deudas de oficio por la AEAT por importe de 1.407,84€. acompaña.

3.-Que la AC formuló recurso de reposición, frente a la citada resolución y que fue desestimado

La Agencia tributaria se opuso a la demanda e interesó su desestimación.

SEGUNDO. NORMATIVA APLICABLE

El presente concurso fue declarado por auto de fecha de 5 de noviembre de 2014, por lo que resulta de aplicación la Ley concursal 22/2003

El art. 58 LC prevé: " Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 205 , declarado el concurso, no procederá la compensación de los créditos y deudas del concursado, pero producirá sus efectos la compensación cuyos requisitos hubieran existido con anterioridad a la declaración, aunque la resolución judicial o acto administrativo que la declare se haya dictado con posterioridad a ella. En caso de controversia en cuanto a este extremo, ésta se resolverá a través de los cauces del incidente concursal.

Tal precepto debe ser completado con los arts. 1195 y 1196 CC los cuales fijan los requisitos que debe concurrir para que proceda la compensación. En concreto, dispone el primero de los citados preceptos: "Tendrá lugar la compensación cuando dos personas, por derecho propio, sean recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra".

A continuación, el art. 1196 CC añade lo siguiente: "Para que proceda la compensación, es preciso:

1. Que cada uno de los obligados lo esté principalmente, y sea a la vez acreedor principal del otro.

2. Que ambas deudas consistan en una cantidad de dinero, o, siendo fungibles las cosas debidas, sean de la misma especie y también de la misma calidad, si ésta se hubiese designado.

3. Que las dos deudas estén vencidas.

4. Que sean líquidas y exigibles.

5. Que sobre ninguna de ellas haya retención o contienda promovida por terceras personas y notificada oportunamente al deudor.

TERCERO. -Hechos probados

Ha quedado acreditado en autos que:

- La AEAT mediante acuerdo firmado el 17 de enero de 2022, procedió a la compensación de oficio de las deudas que el concursado tiene frente a ella por importe de 1.407,84 euros, y recurrido este acuerdo por la Administración concursal, ha sido desestimado.

CUARTO. - NATURALEZA DEL CREDITO

La sección 5 de la AP de Vizcaya su S. 467/11, de 14-7 , relativa a créditos tributarios, señalaba que: "Así, el crédito tributario nace con el "hecho imponible", que coincide en el tiempo con el "devengo". Por lo tanto, la "liquidación" del impuesto no puede equipararse al "nacimiento" del crédito tributario.

Pero, dando un paso más, conforme permiten los arts. 20 y 21 L.G.T .,el "nacimiento" de ese crédito coincide con el "hecho imponible", de tal manera que el "devengo" coincidirá con el momento en el que se entiende realizado el "hecho imponible". Ahí nace la obligación tributaria. Otra cosa será -sigue diciendo el art. 21 L.G.T .-que por razones de política fiscal la ley de cada tributo pueda establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar en un momento distinto al del devengo. Se diferencia claramente entre "devengo" y "exigibilidad".

Del examen de la documentación obrante en autos se desprende que el acuerdo de compensación fue dictado el 17 de enero de 2022. La deuda tiene por objeto tributario el cuarto trimestre de liquidación del IVA del año 2014. El periodo voluntario de pago finalizaba el 20 de enero de 2015, y la fecha límite de ingreso en el periodo ejecutivo era 7 de abril de 2015

En definitiva nos encontraríamos con un crédito concursal y contra la masa, ya que los hechos imponibles a que se refiere la certificación es el cuarto trimestre del IVA del año 2014, por lo que son anteriores y posteriores a la declaración de concurso (5/11/14).

Pues bien, tal y como se indicó el artículo 58 LC establece que declarado el concurso, no procederá la compensación de los créditos y deudas del concursado, pero producirá sus efectos la compensación cuyos requisitos hubieran existido con anterioridad a la declaración, aunque la resolución judicial o acto administrativo que la declare se haya dictado con posterioridad a ella. El precepto no hace distingos en cuanto a la clasificación de créditos ni por el momento en que estos surgen ni por la clasificación de los mismos y el principio general de la prohibición de la compensación que impone sólo admite dos excepciones, la prevista en el artículo 205 LC en sede de derecho internacional privado y los supuestos en los que los presupuestos del artículo 1.196 del código civil concurrían antes de la declaración de concurso; pero no se realiza excepción alguna por la naturaleza de crédito contra la masa que pueda tener el crédito a compensar. El fundamento de esta prohibición radica en el carácter universal del proceso concursal y la consiguiente prelación de acreedores en el pago de las deudas, que se vería alterada por la posibilidad de compensarlas con los créditos que la concursada pueda tener a su favor. Esta prelación opera de diferente manera en los supuestos de créditos contra la masa y en los de créditos concursales, pero tanto en un caso como en otro exige la satisfacción de los acreedores en el orden establecido por la ley concursal, orden que se vería alterado al permitir la compensación.

Los créditos concursalesdeberán satisfacerse o bien en los plazos y con las quitas que hayan podido acordar en un convenio con los acreedores o bien tras liquidar la masa respetando el orden que establecen los artículos 155 y siguientes LC, satisfaciendo los privilegiados especiales con el resultado de la enajenación de los bienes que los garantizaban, los privilegiados generales en el orden del artículo 91 LC y dentro de cada número de este precepto a prorrata, después los ordinarios en los términos del artículo 157 LC y a prorrata con estos los privilegiados especiales en la parte de los mismos que no se vea cubierta con la enajenación de los bienes y finalmente los subordinados por el orden del artículo 92 LC y dentro de cada uno de los números de este precepto a prorrata.

Por su parte, los créditos contra la masase satisfarán antes de proceder al pago de los créditos concursales, con cargo a los bienes y derechos no afectos al pago de créditos con privilegio especial y en el orden que prevé el artículo 84 LC según el cual los créditos por salarios por los últimos treinta días de trabajo efectivo anteriores a la declaración de concurso en cuantía que no supere el doble del salario mínimo interprofesional se pagarán de forma inmediata mientras que los restantes créditos contra la masa, cualquiera que sea su naturaleza y el estado del concurso, se pagarán a sus respectivos vencimientos.

Pues bien, tanto en un supuesto como en otro, permitir la compensación implicaría alterar esta prelación en beneficio de la Administración que es quien unilateralmente acuerda la compensación sin tener en cuenta la posibilidad de que acreedores a quienes la Ley concursal otorga preferencia en el cobro se vean postergados por la misma. Sólo el administrador concursal podría instar esta compensación, por una parte por ser el competente para realizar los pagos siendo la compensación una de las formas de pago que contempla el código Civil y ello sin perjuicio de la responsabilidad que pudieran exigirle los acreedores en fase de rendición de cuentas y por otra parte porque el mismo artículo 84 LC prevé en su apartado tercero que la administración concursal podrá alterar el orden de satisfacción de los créditos contra la masa cuando lo considere conveniente para el interés del concurso y siempre que presuma que la masa activa resulta suficiente para la satisfacción de todos los créditos contra la masa.

Pues bien, prohibida la compensación y siendo el único legitimado para el pago de los créditos contra la masa la AC, procede declarar la nulidad de acto de compensación de oficio por la suma de 1407,84€, correspondiente a la devolución derivada por IVA

QUINTO. - Costas

De conformidad con lo dispuesto en el art. 394 LEC al que se remite el art. 196 LC, procede la condena en costas a la demandada de este incidente.

Vistos los artículos citados y demás de general y pertinente aplicación.