El Tribunal Supremo fija ...vinculadas

Última revisión
18/06/2024

El Tribunal Supremo fija doctrina sobre la valoración de las ganancias patrimoniales en concurrencia con operaciones vinculadas

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Materias: fiscal

Fecha: 18/06/2024

Cuando se regularice en sede de la persona física la ganancia o pérdida patrimonial por aportaciones no dinerarias a una sociedad vinculada, deben prevaler las normas específicas de valoración de los artículos 37.1.d) de la LIRPF y 17.4 de la LIS.

El Tribunal Supremo fija doctrina sobre la valoración de las ganancias patrimoniales en concurrencia con operaciones vinculadas
El Tribunal Supremo fija doctrina sobre la valoración de las ganancias patrimoniales en concurrencia con operaciones vinculadas


La sentencia del Tribunal Supremo n.º 959/2024, de 30 de mayo, ECLI:ES:TS:2024:3050, se plantea si en los supuestos en los que se regularice, en sede de la persona física, la ganancia o pérdida patrimonial de las aportaciones no dinerarias a una entidad, con la que esté vinculada la persona, deben prevalecer las normas específicas de valoración de los artículos 37.1.d) de la LIRPF y 17.4 de la LIS sobre las reglas especiales de valoración de operaciones vinculadas de los artículos 41 de la LIRPF y 18 de la LIS; y, en caso de que prevalezcan las normas específicas, si es procedente la práctica de la tasación pericial contradictoria.

El artículo 37 de la LIRPF recoge una serie de normas específicas de valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales. Entre ellas, la de su apartado 1.d):

«d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o pérdida se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se añadirá el importe de las primas de emisión.

Segunda.-El valor de cotización de los títulos recibidos en el día en que se formalice la aportación o el inmediato anterior.

Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria».

Cuando quien aporta a la sociedad es una persona física que no es previamente socio, no se plantea el conflicto entre la aplicación de los artículos 37.1. d) y 41 de la LIRPF, siendo claro que el valor de transmisión de lo aportado es el mayor de los tres que cita el artículo 37.1.d) de la LIRPF. Por el contrario, cuando el que aporta es un socio persona física, entonces sí existiría una operación vinculada y se plantearía un conflicto entre dos normas de valoración que pueden diferir. 

La Sala señala que, por el principio de especificidad, prevalecería la norma especial del artículo 37.1.d) sobre la general de las operaciones vinculadas. Y, es que, «si la LIRPF establece cómo debe determinarse la ganancia o pérdida de patrimonio específicamente en el caso de que una persona aporte bienes a una sociedad pues a ello habrá de estarse, antes que a la regla general de las operaciones vinculadas». Ante supuestos de alteraciones patrimoniales en los que la normativa del IRPF establece de forma expresa una determinada regla de cómputo de esa ganancia o pérdida patrimonial se debe proceder de acuerdo con dicha norma específica y no con arreglo a la general de operaciones vinculadas, aunque las operaciones que dan lugar a tal alteración patrimonial se hubiesen realizado entre personas vinculadas.

Dicha interpretación vendría reforzada, a juicio del Supremo, por el hecho de que el artículo 37.1.e) LIRPF se refiera directamente a un caso en el que la operación siempre es vinculada (separación de socios o disolución de sociedades), estableciendo una valoración especial para el mismo. Se argumenta que «si se dijera que siempre prevalece la norma de valoración de la operación vinculada ¿para qué se ha dictado entonces esta regla especial? Aparte de que el artículo 37.1.d) LIRPF y el artículo 17.4 LIS tienen un contenido más específico, parece que otra solución haría que quedasen vacíos de contenido».

Así las cosas, nuestro Alto Tribunal fija como doctrina que, en los supuestos en los que se regularice en sede de la persona física la ganancia o pérdida patrimonial derivada de aportaciones no dinerarias a una sociedad vinculada, deben prevaler las normas específicas de valoración de los artículos 37.1.d) de la LIRPF y 17.4 de la LIS, sobre las reglas especiales de valoración de los artículos 41 de la LIRPF y 18 de la LIS. Y, siendo así, puede acudirse a la comprobación de valores, empleando los medios de comprobación previstos en el artículo 57.1 de la LGT, realizándose la comprobación de valores por la Administración y ofreciendo la posibilidad al obligado tributario de solicitar la tasación pericial contradictoria, conforme a los artículos 134 y 135 de la LGT.


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