El RD-ley 16/2013, y el RD 637/2014, han dado, con efectos de 22/12/2013, nueva redacción al art. 109, LGSS, con una doble intención: aclarar la base de cotización de las remuneraciones tanto en metálico como en especie y para excluir de la misma las asignaciones de la empresa destinadas a formación y estudios de los trabajadores cuando tales estudios vengan exigidos por las actividades o las características de los puestos de trabajo.

Las previsiones establecidas por el Real Decreto-Ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores, sobre las bases de cotización a la seguridad social, han sido desarrolladas por el Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, sin que la nueva redacción del artículo 23 del Reglamento General sobre Cotización y Liquidación de otros Derechos de la Real Decreto 637/2014, de 25 de julio, añade clarificaciones importantes en relación con el contenido del art. 109, LGSS, como son:

     BASE DE COTIZACIÓN

1.- La base de cotización para todas las contingencias y situaciones amparadas por la acción protectora del Régimen General, incluidas las de accidente de trabajo y enfermedad profesional, estará constituida por la remuneración total, cualquiera que sea su forma o denominación, tanto en metálico como en especie, que con carácter mensual tenga derecho a percibir el trabajador o asimilado, o la que efectivamente perciba de ser ésta superior, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena.

Las percepciones de vencimiento superior al mensual se prorratearán a lo largo de los doce meses del año.

Las percepciones correspondientes a vacaciones anuales devengadas y no disfrutadas y que sean retribuidas a la finalización de la relación laboral serán objeto de liquidación y cotización complementaria a la del mes de la extinción del contrato. La liquidación y cotización complementaria comprenderán los días de duración de las vacaciones, aun cuando alcancen también el siguiente mes natural o se inicie una nueva relación laboral durante los mismos, sin prorrateo alguno y con aplicación, en su caso, del tope máximo de cotización correspondiente al mes o meses que resulten afectados. No obstante, serán aplicables las normas generales de cotización en los términos que reglamentariamente se determinen cuando, mediante ley o en ejecución de la misma, se establezca que la remuneración del trabajador debe incluir, conjuntamente con el salario, la parte proporcional correspondiente a las vacaciones devengadas.

• PERCEPCIONES EN ESPECIE

A efectos de su inclusión en la base de cotización, constituyen percepciones en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

a) Cuando el empresario entregue al trabajador IMPORTES EN METÁLICO, VALES O CHEQUES DE CUALQUIER TIPO PARA QUE ÉSTE ADQUIERA BIENES, DERECHOS O SERVICIOS, la percepción económica y el importe del vale o cheque recibido por el trabajador se valorarán por la totalidad de su importe.

También se valorarán por la totalidad de su importe: las acciones o participaciones entregadas por los empresarios a sus trabajadores que se valorarán en el momento en que se acuerda su concesión de conformidad con lo establecido en los arts. 15-16, Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio; las primas o cuotas satisfechas por los empresarios a entidades aseguradoras para la cobertura de sus trabajadores; las contribuciones satisfechas a planes de pensiones en el marco del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y su normativa de desarrollo, y las mejoras de las prestaciones de Seguridad Social concedidas por las empresas, a excepción de las previstas en el apartado 2.C) de este artículo.

b) Con carácter general, la valoración de las percepciones en especie satisfechas por los empresarios vendrá determinada por el coste medio que suponga para los mismos la entrega del bien, derecho o servicio objeto de percepción, entendiendo este coste medio como el resultado de dividir los costes totales que suponga para la empresa la entrega de un bien, derecho o servicio directamente imputables a dicha retribución entre el número de perceptores potenciales de dicho bien, derecho o servicio.

c) No obstante lo previsto en el párrafo b), cuando se trate de la prestación del servicio de EDUCACIÓN EN LAS ETAPAS DE INFANTIL, PRIMARIA, SECUNDARIA OBLIGATORIA, BACHILLERATO Y FORMACIÓN PROFESIONAL POR CENTROS EDUCATIVOS AUTORIZADOS, A LOS HIJOS DE SUS EMPLEADOS, con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado, su valoración vendrá determinada, en el momento de inicio del curso escolar correspondiente, por el coste marginal que suponga para la empresa la prestación de tal servicio, entendiendo este como el incremento del coste total directamente imputable a la prestación que suponga para el centro educativo un servicio de educación para un alumno adicional de la etapa de enseñanza que corresponda. Asimismo, la valoración del resto de servicios educativos prestados por los centros autorizados en la atención, cuidado y acompañamiento de los alumnos, vendrá determinada por el coste marginal que suponga para la empresa la prestación de tal servicio.

Esta misma valoración será aplicable a la prestación por medios propios del empresario del servicio de guardería para los hijos de sus empleados.

d) La UTILIZACIÓN DE UNA VIVIENDA propiedad o no del empresario o la utilización o entrega de vehículos automóviles se valorará en los términos previstos para estos bienes en el artículo 43 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

e) Asimismo, los PRÉSTAMOS CONCEDIDOS A LOS TRABAJADORES CON TIPOS DE INTERÉS INFERIORES AL LEGAL DEL DINERO se valorarán por la diferencia entre el interés pagado y el referido interés legal vigente en el respectivo ejercicio económico.

     NO SE COMPUTARÁN EN LA BASE DE COTIZACIÓN los siguientes conceptos:

• A) Los gastos de manutención y estancia, así como los gastos de locomoción, cuando correspondan a DESPLAZAMIENTOS DEL TRABAJADOR FUERA DE SU CENTRO HABITUAL DE TRABAJO PARA REALIZAR EL MISMO EN LUGAR DISTINTO, EN LOS TÉRMINOS Y EN LAS CUANTÍAS SIGUIENTES:

a) No se computarán en la base de cotización las cantidades destinadas por el empresario a compensar los GASTOS NORMALES DE MANUTENCIÓN Y ESTANCIA EN RESTAURANTES, HOTELES Y DEMÁS ESTABLECIMIENTOS DE HOSTELERÍA, DEVENGADAS POR GASTOS EN MUNICIPIO DISTINTO DEL LUGAR DEL TRABAJO HABITUAL DEL TRABAJADOR Y DEL QUE CONSTITUYA SU RESIDENCIA, cuando los mismos se hallen exceptuados de gravamen conforme a los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 9.A) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

EL EXCESO SOBRE LOS LÍMITES SEÑALADOS EN LOS APARTADOS CITADOS, SE COMPUTARÁ EN LA BASE DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL.

Tampoco se computarán en la base de cotización los GASTOS DE MANUTENCIÓN, ABONADOS O COMPENSADOS POR LAS EMPRESAS A TRABAJADORES A ELLAS VINCULADOS POR RELACIONES LABORALES ESPECIALES, POR DESPLAZAMIENTOS FUERA DE LA FÁBRICA, TALLER, OFICINA O CENTRO HABITUAL DE TRABAJO, PARA REALIZARLO EN LUGAR DISTINTO DE ESTE EN DIFERENTE MUNICIPIO, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, con los límites establecidos en el artículo 9.B) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El exceso sobre los límites señalados en el citado artículo 9.B) se computará en la base de cotización a la Seguridad Social.

b) A los mismos efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomoción las CANTIDADES DESTINADAS POR EL EMPRESARIO A COMPENSAR LOS GASTOS DEL TRABAJADOR POR SUS DESPLAZAMIENTOS FUERA DE LA FÁBRICA, TALLER, OFICINA O CENTRO HABITUAL DE TRABAJO, PARA REALIZARLO EN LUGAR DISTINTO DEL MISMO O DIFERENTE MUNICIPIO.

Los GASTOS DE LOCOMOCIÓN, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarán excluidos de la base de cotización en su totalidad cuando se utilicen medios de transporte público, siempre que el importe de dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente. De utilizarse otros medios de transporte, estarán excluidos de la base de cotización en los términos y con el alcance establecido en los apartados A).2, 4, 5 y 6 y B) del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El exceso sobre las cantidades señaladas en los citados apartados, se incluirá en la base de cotización a la Seguridad Social.

• B) Las asignaciones para gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, no comprendidos en el apartado anterior, así como para gastos normales de manutención y estancia generados en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia, en la cuantía y con el alcance previstos en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas.
• C) Las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados, suspensiones y despidos.
• D) Las prestaciones de la Seguridad Social, las mejoras de las prestaciones por incapacidad temporal concedidas por las empresas y las asignaciones destinadas por éstas para satisfacer gastos de estudios dirigidos a la actualización, capacitación o reciclaje del personal a su servicio, cuando tales estudios vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo.
• E) Las horas extraordinarias, salvo para la cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social - el Ministerio de Empleo y Seguridad Social podrá establecer el cómputo de las horas extraordinarias, ya sea con carácter general, ya sea por sectores laborales en los que la prolongación de la jornada sea característica de su actividad -.