Análisis Resolución del ICAC 1 de 01 de Junio de 2016

Procedemos a desarrollar esta consulta sobre el efecto impositivo de la “reserva de capitalización” y la “reserva de nivelación” reguladas en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Reserva de capitalización:

Se puede reducir la base imponible en el 10% de los beneficios retenidos voluntariamente por la empresa siempre que se cumplan los siguientes criterios:

- Se debe dotar una reserva durante 5 años por el importe de la reducción y que debe figurar debidamente identificado y separado en el balance del resto de reservas.

- La reserva dotada ha de ser indisponible excepto en caso de existir pérdidas contables en la entidad.

- Esta reserva en el gasto por impuesto sobre beneficios se tratará como menor importe del impuesto corriente.

- En los casos de insuficiencia de base imponible, las cantidades pendientes de aplicar originarían el nacimiento de una diferencia temporaria deducible con un régimen contable similar al de las deducciones pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota.

- Si se incumpliese los requisitos fiscales, la empresa debe contabilizar un pasivo por impuesto corriente.

Reserva de nivelación:

Se aplica a las empresas de reducida dimensión que aplican el gravamen del 25% que podrán minorar su base imponible positiva hasta el 10% de su importe. Permite a la empresa diferir la tributación a la espera de que surja una base imponible negativa o que transcurran 5 años sin que se hayan generado pérdidas fiscales.

Contablemente se registrará un pasivo por impuesto diferido y una reserva indisponible de la minoración realizada: