Caso práctico: Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores en el Impuesto sobre Sociedades

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 03/04/2018
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO 

¿Puedo deducirme el 100% de las bases imponibles negativas de los resultados de ejercicios anteriores en este ejercicio 2017 o, si es tan sólo un porcentaje, ¿qué porcentaje sería?

 

RESPUESTA

Desde el 2015 no existe límite temporal para la compensación. 

No obstante, conviene tener en cuenta que solamente pueden ser compensadas las Bases Imponibles Negativas (BIN) por las que se haya presentado declaración del Impuesto sobre Sociedades (IS)

⇒  En este sentido, en caso de comprobación es preciso demostrar la procedencia de la BIN mediante la exhibición de la liquidación o autoliquidación y la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil.

 

En lo que respecta al límite cuantitativo, la normativa señala que:

“1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.

En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros. (…)“

⇒ En caso de “grandes empresas” es preciso tener en cuenta lo estipulado en la DA15.

⇒El exceso no compensado puede aplicarse en períodos impositivos siguientes.

 

Tabla-resumen

SUPUESTO

LÍMITE SOBRE BASE IMPONIBLE PREVIA APLICACIÓN DE RESERVA DE CAPITALIZACIÓN (ejercicio 2017)

 

EN TODO CASO

INCN Inferior a 20MM

70%

1.000.000€

20.000.000,00 € < INCN < 60.000.000,00 €

50%

1.000.000€

INCN > 60.000.000,00 €

25%

1.000.000€

[ INCN =importe neto de la cifra de negocios ]

 

EJEMPLO: En caso de que el 70% de la base imponible previa fuera inferior a 1 millón €, en todo caso, la sociedad podrá compensar en el 2017 BIN hasta el importe de 1 millón. (Ver consultas vinculantes DGT).

 

Por último, recuerde que el derecho de la Administración para comprobar e investigar las bases imponibles negativas pendientes de compensación prescribirá a los 10 años (a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo para presentar la declaración en que se generó el derecho a su compensación).

Documentación de interés: 

Consultas vinculantes:


Legislación
: [ LIS art. 26, da15, dt36 ]


Tema: Compensación de bases imponibles negativas (I. Sociedades)  

Base imponible negativa
Período impositivo
Compensación de bases imponibles negativas
Impuesto sobre sociedades
Resultados de ejercicios anteriores
Reserva de capitalización
Declaración Impuesto de Sociedades
Registro Mercantil
Rentas positivas
Grandes empresas
Cifra de negocios
Cantidad neta
Base imponible negativa pendiente
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