Caso práctico: Cooperación empresarial: Aspectos contables del partícipe de la UTE

PLANTEAMIENTO

Para llevar a cabo una construcción durante el plazo de 2 años, dos sociedades han acordado constituir una UTE. Por lo cual, la Sociedad 1 participará en esta UTE en un 40% mediante una aportación de 60.000€, mientras que la Sociedad 2 realizará una aportación del restante a través de un desembolso de 70.000€ y el resto por un valor de 20.000€ lo realizará aportando una maquinaria para dicha construcción.

Durante el transcurso del ejercicio se realizan las siguientes operaciones:

- Para ejecutar la obra se adquiere un vehículo que se compra uno por un valor de 45.000€, el cual pertenecía a la Sociedad 1 por un valor de 50.000€, el cual se estaba amortizando en esta Sociedad 1 en 10 años.

- Cada sociedad realiza trabajos valorados en el mismo importe por 25.000€ cada una.

- Las primeras facturas de venta que realiza ascienden a 193.600€, (IVA del 21% incluido)

- Por la compra de materiales invierten 15.000€

OPERACIONES A REALIZAR

Se pide realizar los asientos contables necesarios respecto a la constitución y a las operaciones durante el ejercicio de la UTE.

SOLUCIÓN

Entendemos como negocio conjunto aquella actividad económica que es controlada por dos o más personas ya sean personas físicas o jurídicas. Tal y como se establece en la valoración del Plan General Contable. Por el que se establece un acuerdo entre los partícipes en el que se regula la participación de estos en la explotación de una actividad económica con la finalidad de la obtención de beneficios económicos. Todo ello regulado en la NRV 20ª.

Existen dos tipos de negocios conjuntos:

a) Aquellos que no se ponen de manifiesto con la constitución de una sociedad con personalidad independiente respecto a la de los partícipes. De los cuales se distinguen entre:

- Comunidad de bienes: en la que los partícipes controlan de forma conjunta los activos.

- Uniones Temporales de Empresas (UTE): en la que los partícipes controlan de forma conjunta las explotaciones de la actividad económica. Como se trata en este caso específico.

b) Aquellos que se ponen de manifiesto con la constitución de una sociedad con personalidad jurídica independiente respecto a la de los partícipes, o empresas controladas de forma conjunta o multigrupo.

Para la Sociedad partícipe 1:

a) Por el desembolso inicial de capital de la Sociedad 1:

En relación a las operaciones del ejercicio se tendrá en cuenta el porcentaje de participación de la Sociedad en la UTE, como en este caso es de un 40%:

b) Por el Fondo operativo que ha supuesto el desembolso, 150.000€ x 40%:

c) Por la venta del vehículo de la Sociedad 1 a la UTE:

d) Por la compra del inmovilizado por parte de la UTE por un valor para Sociedad 1 de 18.000€ (en función de la participación: 45.000€ x 40%)

e) Por la amortización de este inmovilizado adquirido:

Por un valor de 45.000 con una amortización lineal de 10 años en función del 40% de participación, corresponde una amortización anual de 1.800€.

f) Por los trabajos que ha realizado la Sociedad partícipe:

g) Por la parte de estos trabajos en cuanto al % en la UTE:

h) Por la facturación a clientes, 160.000€ x 40%:

i) Por la compra de los materiales, 15.000 x 40%:

Posteriormente a estos apuntes, será necesario, al cierre del ejercicio, realizar los ajustes por eliminación, en cuanto a los gastos e ingresos producidos durante el ejercicio:

1. Por los servicios realizados por la Sociedad 1 para la UTE, 25.000€ x 40%:

2. Por la eliminación de los saldos recíprocos entre ambos, 60.000€ x 40%:

3. Por eliminar las por compras a proveedores y por los saldos pendientes de cobro por facturación a clientes:

4. Por eliminar la operación en relación al inmovilizado:

5. Por las pérdidas por la venta del inmovilizado, 5.000€ x 40%:

Para la Sociedad partícipe 2:

A) Por el desembolso inicial de capital de la Sociedad 2:

En relación a las operaciones del ejercicio se tendrá en cuenta el porcentaje de participación de la Sociedad en la UTE, como en este caso es de un 60%:

b) Por el Fondo operativo que ha supuesto el desembolso, 150.000€ x 60%:

c) Por los trabajos que ha realizado la Sociedad partícipe:

g) Por la parte de estos trabajos en cuanto al 60% en la UTE, 25.000€ x 60%:

h) Por la facturación a clientes, 160.000€ x 60%:

i) Por la compra de los materiales, 15.000 x 60%:

Posteriormente a estos apuntes, será necesario, al cierre del ejercicio, realizar los ajustes por eliminación, en cuanto a los gastos e ingresos producidos durante el ejercicio:

1. Por los servicios realizados por la Sociedad 2 para la UTE, 25.000€ x 60%:

2. Por la eliminación de los saldos recíprocos entre ambos, 60.000€ x 60%:

3. Por eliminar las por compras a proveedores y por los saldos pendientes de cobro por facturación a clientes, 15.000 x 60%

4. Por las pérdidas por la venta del inmovilizado, 5.000€ x60%: