Caso práctico: ¿Es deducible el IVA soportado por un abogado autónomo en la compra de trajes para su actividad?

PLANTEAMIENTO

Un abogado ejerciente por cuenta propia, dado de alta como profesional y sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido, adquiere varios trajes, camisas y corbatas para utilizarlos en reuniones con clientes, asistencia a vistas y demás actuaciones propias del despacho. Las facturas de compra están expedidas a su nombre y el profesional sostiene que esa indumentaria se utiliza exclusivamente en el desempeño de su actividad, por entender que proyecta una imagen formal inherente al ejercicio de la abogacía.

El letrado pretende deducir en sus autoliquidaciones del IVA las cuotas soportadas por dichas adquisiciones al considerar que se trata de un gasto vinculado a su actividad profesional. La cuestión se plantea respecto de prendas de vestir ordinarias, no de ropa técnica, uniforme profesional reglamentario ni vestimenta con características objetivas que impidan o dificulten su uso privado.

¿Puede el abogado deducir en el IVA las cuotas soportadas por la compra de trajes y demás ropa de vestir utilizada para trabajar en el despacho y en sede judicial?

RESPUESTA

No. Las cuotas soportadas por la compra de trajes y ropa de vestir de uso general por un abogado no son deducibles en el Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque el profesional afirme que las destina al ejercicio de su actividad.

La regla general del derecho a deducción exige que los bienes o servicios adquiridos se afecten directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional. Así resulta del artículo 93.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) y, de forma expresa, del artículo 95.Uno de la misma ley, conforme al cual los empresarios o profesionales no pueden deducir las cuotas soportadas por adquisiciones que no se afecten directa y exclusivamente a la actividad.

Además, el artículo 95.Dos de la LIVA excluye de esa afectación directa y exclusiva, entre otros supuestos, los bienes o servicios utilizados simultáneamente para actividades profesionales y para necesidades privadas, así como los destinados a la satisfacción de necesidades personales o particulares del empresario o profesional.

En este contexto, la Dirección General de Tributos viene manteniendo un criterio constante: la ropa de vestir ordinaria, aunque se utilice en el trabajo, no permite apreciar una afectación directa y exclusiva a la actividad profesional, porque responde también a una necesidad personal y es susceptible de uso privado. En particular, podemos citar la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V2646-23), de 29 de septiembre de 2023, que declara que los trajes adquiridos por una abogada, como ropa de vestir de uso general, no dan derecho a deducir las cuotas soportadas en su adquisición, «en ninguna medida o cuantía», al no poder considerarse afectos directa y exclusivamente a la actividad profesional.

En el mismo sentido se pronunció también la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos (V2020-14), de 28 de julio de 2014, respecto de la adquisición de ropa para una actividad profesional, concluyendo que las cuotas soportadas no son deducibles cuando se trata de prendas de vestir en general, por no poder excluirse su destino a la satisfacción de necesidades personales.

Debe añadirse que la posible deducción parcial prevista para determinados bienes de inversión tampoco resulta aplicable en estos supuestos. El artículo 108 de la LIVA define los bienes de inversión y excluye expresamente de esa categoría, entre otros, «las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente». Por tanto, la ropa de trabajo no puede acogerse al régimen de afectación parcial previsto para bienes de inversión en el artículo 95.Tres de la Ley del impuesto.

Aplicado al caso, los trajes, camisas y corbatas comprados por el abogado constituyen prendas de vestir de uso general. Aunque su utilización sea habitual o incluso conveniente para el ejercicio de la abogacía, esa circunstancia no transforma su naturaleza en bienes exclusivamente profesionales a efectos del IVA. No se trata de un uniforme obligatorio ni de una prenda con una configuración objetiva que excluya su empleo en la vida privada.

La consecuencia práctica es clara: el abogado no debe incluir como deducibles en sus autoliquidaciones del IVA las cuotas soportadas por la compra de esa ropa. Si lo hiciera y la Administración regularizara la situación, podría exigirse la devolución de las cuotas indebidamente deducidas, con los intereses de demora que procedan y, en su caso, con la eventual imposición de sanción si concurren los requisitos legales.

En suma, en el IVA la compra de trajes por un abogado para acudir al despacho, reunirse con clientes o asistir a juicios no genera derecho a deducción cuando se trata de ropa de vestir ordinaria, porque no concurre el requisito legal de afectación directa y exclusiva a la actividad profesional.