IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - BASE IMPONIBLE - REDUCCIÓN: RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES - FRANQUICIA

Materia

139456 - IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LEY 27/2014 - BASE IMPONIBLE - REDUCCIÓN: RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES

Pregunta

Una entidad se dedica a una explotación económica en régimen de franquicia, de forma que en los contratos suscritos con los franquiciados se cede el derecho al uso o explotación del know-how y la marca a cambio de un canon determinado por las ventas. ¿ Se puede aplicar la reducción prevista en el artículo 23 LIS a las rentas obtenidas en concepto de cánones por la cesión del know-how?

Respuesta

El artículo 23 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), dispone que las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, tendrán derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60 por ciento el resultado de un coeficiente recogido en el mismo y siempre que se cumplan todos los requisitos recogidos en dicho artículo. En ningún caso darán derecho a la reducción las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación, o de la transmisión, de marcas.

El contrato de franquicia puede definirse como un contrato mixto en virtud del cual el cedente o franquiciador comunica al cesionario o franquiciado sus conocimientos y experiencias y, a su vez, presta servicios de asistencia técnica. Tratándose de un contrato de naturaleza mixta, la letra d) delartículo 23.1 LIS exige diferenciar, de forma expresa, en el citado contrato la contraprestación correspondiente a cada una de las prestaciones objeto del contrato. Con arreglo a lo anterior, en la medida en que la entidad no quede sometida a una obligación de resultado respecto de los franquiciados, la cesión del derecho de uso del know-how quedaría subsumida en el presupuesto de hecho contenido en el artículo 23.1 LIS, siempre y cuando la contraprestación correspondiente a dicha cesión esté específicamente identificada en el contrato de franquicia celebrado entre las partes y se cumplan los restantes requisitos establecidos en el mencionado precepto.

Por el contrario, ni la cesión del derecho de uso de marcas, nombres comerciales, rótulos y demás signos distintivos de la empresa ni la fabricación y suministro de los productos a los franquiciados darán lugar a la aplicación de la reducción prevista en el artículo 23 LIS. Por otra parte, serán objeto de cesión las fórmulas cedidas para la fabricación, por tanto, los ingresos derivados de la cesión de dichas fórmulas, en la medida en que se trata de uno de los presupuestos de hecho contenidos en el artículo 23.1 de la LIS, podrán ser objeto de la reducción prevista en el citado precepto.

Normativa/Doctrina

Artículo 23 Ley 27/2014, de 27 de noviembre de 2014.

Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0510 - 2015, de 09 de febrero de 2015

Fuente de la Consulta: Informa. Agencia Tributaria