Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0058-25 de 03 de febrero de 2025

Cuestión

a) Si a las facturas emitidas por la sociedad consultante le resultan aplicables las obligaciones introducidas por el Real Decreto 1070/2023, de 5 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales, y la estandarización de formatos de los registros de facturación. b) Si la Agencia Estatal de Administración Tributaria tendrá acceso telemático directo y remoto a los registros de facturación generados por los sistemas informáticos de facturación a los que se refiere el Reglamento aprobado por Real Decreto 1007/2023. c) Si las facturas emitidas mediante sistemas informáticos de facturación a los que resulte aplicable el Reglamento deben ser firmadas electrónicamente. d) Ejercicio de la opción y renuncia por el sistema de emisión de facturas verificables.

Normativa

Real Decreto 1007/2023

Descripción

La sociedad consultante emite facturas en el desarrollo de su actividad que pueden

ser facturas manuscritas en papel en blanco, facturas manuscritas sobre papel preimpreso,

facturas escritas con máquina de escribir, facturas emitidas a través de programas

informáticos de procesamiento de texto y programas informáticos de hojas de cálculo.

Contestacion

1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto

sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que ?estarán sujetas al

Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito

espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter

habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional,

incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes

de las entidades que las realicen.?.

Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5.uno de la citada Ley

37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto sobre el

Valor Añadido:

?a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales

definidas en el apartado siguiente de este artículo.

No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen

exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin

perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

(?).?.

En este sentido, el apartado dos, de este artículo 5, establece que ?son actividades

empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de

factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de

intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación,

comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,

ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales

y artísticas.?.

En consecuencia, la consultante tiene, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido,

la condición de empresario o profesional y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor

Añadido las entregas de bienes y prestaciones de servicios que en el ejercicio de

su actividad empresarial o profesional realice en el territorio de aplicación del

Impuesto.

Por otra parte, en relación con las obligaciones de facturación, ha de recordarse

que según el artículo 164.Uno de la Ley 37/1992:

?Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el título anterior, los sujetos pasivos del

Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen

reglamentariamente, a:

(?)

3.º) Expedir y entregar factura de todas sus operaciones, ajustada a lo que se determine

reglamentariamente.?.

Dicha obligación se encuentra regulada por el Reglamento por el que se regulan las

obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre

(BOE de 1 de diciembre).

En este sentido, según el artículo 2 de dicho Reglamento:

?1. De acuerdo con el artículo 164.Uno.3.º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,

del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios o profesionales están obligados

a expedir factura y copia de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios

que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas

pero exentas del Impuesto, en los términos establecidos en este Reglamento y sin más

excepciones que las previstas en él. Esta obligación incumbe asimismo a los empresarios

o profesionales acogidos a los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido.

También deberá expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad

a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que

deba asimismo cumplirse esta obligación conforme al párrafo anterior, a excepción

de las entregas de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación

de lo dispuesto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto.

2. Deberá expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones:

a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como

tal, con independencia del régimen de tributación al que se encuentre acogido el empresario

o profesional que realice la operación, así como cualesquiera otras en las que el

destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.

(?).?.

De la información aportada en el escrito de consulta se deduce que la consultante

tiene la condición de empresario o profesional y está obligada a expedir factura por

las operaciones que realiza.

2.- El Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento

que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos

o electrónicos que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales,

y la estandarización de formatos de los registros de facturación dispone en su artículo

1 la regulación de su objeto y ámbito territorial en los siguientes términos:

?1. El presente Reglamento tiene por objeto la regulación de los requisitos y especificaciones

técnicas que debe cumplir cualquier sistema y programa informático o electrónico,

en adelante denominado genéricamente sistema informático, utilizado por quienes desarrollen

actividades económicas, de acuerdo con la definición dada en la Ley 35/2006, de 28

de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación

parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes

y sobre el Patrimonio, cuando soporte los procesos de facturación de las operaciones

correspondientes a su actividad, para garantizar la integridad, conservación, accesibilidad,

legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros de facturación sin interpolaciones,

omisiones o alteraciones de las que no quede la debida anotación en los sistemas mismos,

con la información sobre todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios,

de acuerdo con lo dispuesto en la letra j) del artículo 29.2 de la Ley 58/2003, de

17 de diciembre, General Tributaria.

2. A los efectos del presente Reglamento, el término factura incluye la factura completa

y la factura simplificada, de acuerdo al Reglamento por el que se regulan las obligaciones

de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Se considera sistema informático de facturación al conjunto de hardware y software utilizado

para expedir facturas mediante la realización de las siguientes acciones:

a) Admitir la entrada de información de facturación por cualquier método.

b) Conservar la información de facturación, ya sea mediante su almacenamiento en el

propio sistema informático de facturación o mediante su salida al exterior del mismo

en un soporte físico de cualquier tipo y naturaleza o a través de la remisión telemática

a otro sistema informático, sea o no de facturación.

c) Procesar la información de facturación mediante cualquier procedimiento para producir

otros resultados derivados, independientemente de dónde se realice este proceso, pudiendo

ser en el propio sistema informático de facturación o en otro sistema informático

previa remisión de la información al mismo por cualquier vía directa o indirecta.

(?).?.

Por su parte el artículo 2 regula el régimen jurídico del siguiente modo:

?Los sistemas informáticos a que se refiere el artículo anterior y su utilización

se regirán por el presente Reglamento, por el Reglamento por el que se regulan las

obligaciones de facturación, y por las disposiciones de carácter complementario que

sean dictadas en el desarrollo del presente Reglamento.?.

Asimismo, el artículo 3 del citado Real Decreto regula el ámbito subjetivo del Reglamento:

?1. El presente Reglamento se aplicará a los obligados tributarios que se indican

a continuación, que utilicen sistemas informáticos de facturación, aunque solo los

usen para una parte de su actividad:

a) Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

No estarán sometidas a las obligaciones establecidas en este real decreto las entidades

exentas a que se refiere el apartado 1 del artículo 9 de la Ley 27/2014, de 27 de

noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Las entidades parcialmente exentas a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artículo

9 de la misma Ley estarán sometidas a esta obligación exclusivamente por las operaciones

que generen rentas que estén sujetas y no exentas del Impuesto.

b) Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que desarrollen

actividades económicas.

(?).?.

Por su parte, el artículo 4 del citado Reglamento aprobado por Real Decreto 1007/2023

dispone que:

?El presente Reglamento será de aplicación a los sistemas informáticos de facturación

de las operaciones correspondientes a la actividad de los obligados tributarios a

que se refiere el apartado 1 del artículo 3 de este Reglamento.

(?).?.

En base a los preceptos anteriores, se deduce que el citado Reglamento resultará de

aplicación, entre otros, a los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que realicen

operaciones sujetas y no exentas de dicho impuesto.

En este sentido el artículo 7 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1007/2023 dispone,

en cuanto a los recursos informáticos necesarios para cumplir las obligaciones previstas

en el citado reglamento que:

?Los obligados tributarios que, de acuerdo con el apartado 1 del artículo 3 de este

Reglamento, utilicen sistemas informáticos de facturación podrán utilizar una de las

dos opciones siguientes:

a) Un sistema informático que cumpla los requisitos establecidos en la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria, y este Reglamento.

Además, cuando los sistemas informáticos traten datos personales, deberán garantizar

el cumplimiento de lo dispuesto en el Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo

y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protección de las personas físicas

en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulación de

estos datos y por el que se deroga la Directiva 95/46/CE (Reglamento General de Protección

de Datos) y en la Ley Orgánica 3/2018, de 5 de diciembre, de Protección de Datos Personales

y garantía de los derechos digitales, el resto de normativa de aplicación, así como

los criterios que se establezcan por la Agencia Española de Protección de Datos o

en su ámbito competencial, por las autoridades autonómicas de protección de datos,

sin perjuicio de los requisitos establecidos en el presente Reglamento.

Podrá utilizarse un mismo sistema informático para el cumplimiento del presente Reglamento

por parte de diversos obligados tributarios en el ejercicio de su actividad económica

siempre que los registros de facturación de cada obligado tributario se encuentren

diferenciados y se cumplan los requisitos exigidos en este Reglamento por separado

para cada uno de los obligados tributarios.

b) La aplicación informática que a tal efecto pueda desarrollar la Administración

tributaria.?.

Por tanto, en relación con los distintos medios de expedición de facturas debe indicarse

que en el caso de que la consultante no utilizara ningún sistema informático de facturación

para la expedición de sus facturas y dicha expedición se hiciera de manera manual,

no estaría obligada por las disposiciones indicadas en el Reglamento aprobado por

el Real Decreto 1007/2023, como sucede en el caso de las facturas manuscritas sobre

papel en blanco o preimpreso, o escritas con máquina de escribir.

Por el contrario, si la consultante utiliza hojas de cálculo o procesadores no se

puede concluir que no resulte obligada por el Reglamento aprobado por Real Decreto

1007/2023 puesto que dichas hojas de cálculo pueden tener utilidades de procesamiento

de datos y conservación que puede implicar su consideración como Sistemas Informáticos

de Facturación conforme a lo dispuesto en el artículo 1.2 del citado Reglamento aprobado

por Real Decreto 1007/2023.

En cualquier caso, conforme al artículo 7 del Reglamento aprobado por Real Decreto

1007/2023, la consultante, en caso de resultar obligada por el citado Reglamento,

podrá optar por utilizar la aplicación informática que a tal efecto ofrecerá la Agencia

Estatal de Administración Tributaria en su sede electrónica.

3.- En cuanto a la cuestión planteada sobre el acceso, por parte de la Agencia Estatal

de Administración Tributaria, telemático directo y remoto a los registros de facturación

generados por los sistemas informáticos de facturación a los que se refiere el Reglamento

aprobado por Real Decreto 1007/2023 debe atenderse a lo dispuesto en los artículos

8, 14 y 16 del Reglamento que disponen:

?Artículo 8. Requisitos de los sistemas informáticos de facturación.

1. Los sistemas informáticos a que se refiere el artículo 1 de este Reglamento deberán

garantizar la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e

inalterabilidad de los registros de facturación regulados en los artículos 9, 10 y

11 de este Reglamento.

El sistema informático deberá tener capacidad de remitir por medios electrónicos a

la Administración tributaria, de forma continuada, segura, correcta, íntegra, automática,

consecutiva, instantánea y fehaciente, todos los registros de facturación generados

a que se refieren los artículos 9, 10 y 11 de este Reglamento.

2. El sistema informático deberá garantizar:

a) La integridad e inalterabilidad de los registros de facturación de forma que, una

vez generados y registrados, no puedan ser alterados sin que el sistema informático

lo detecte y avise de ello.

(?)

3. El sistema informático deberá contar con un registro de eventos que recoja automáticamente,

en el momento en que se produzcan, determinadas interacciones con dicho sistema informático,

operaciones realizadas con él o sucesos ocurridos durante su uso, guardando los datos

correspondientes a cada uno de ellos, que deberán poder ser consultados desde el propio

sistema informático.

El sistema informático deberá garantizar para este registro de eventos y su contenido

el cumplimiento de las características que se determinen.

4. En los sistemas informáticos deberá encontrarse debidamente disociado el acceso

a la información con trascendencia tributaria del acceso a la posible información

confidencial de carácter no patrimonial, de forma que la Administración tributaria

pueda acceder directamente a la consulta y al resto de funcionalidades exigidas sobre

la información de los registros de facturación y de eventos, según se establece en

el artículo 8 y en el artículo 14 de este Reglamento.

(?)

Artículo 14. Verificación del cumplimiento de la obligación por parte de la Administración

tributaria.

1. Con los requisitos, formalidades y límites establecidos por la Ley 58/2003, de

17 de diciembre, General Tributaria, y por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio,

que aprueba el Reglamento de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección

tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación

de los tributos, la Administración tributaria podrá personarse en el lugar donde se

encuentre o se utilice el sistema informático, y podrá exigir el acceso completo e

inmediato a donde residan los registros de facturación y de eventos, o sus copias

seguras, así como su descarga, volcado o copiado y consulta, siempre en formato legible,

obteniendo, en su caso, el código de usuario, contraseña y cualquier otra clave de

seguridad que fuera necesaria.

2. La Administración tributaria podrá requerir y obtener copia de los registros de

facturación conservados de acuerdo con lo dispuesto en la letra c) del apartado 2

del artículo 8 de este Reglamento, que deberá ser suministrada en formato electrónico

mediante soporte físico o mediante envío automático y seguro por medios electrónicos

a su sede electrónica, de acuerdo con los requisitos, formalidades y límites establecidos

por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por el Real Decreto

1065/2007, de 27 de julio, que aprueba el Reglamento de las actuaciones y procedimientos

de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos

de aplicación de los tributos.

3. La Administración tributaria podrá también requerir de los productores o comercializadores

de sistemas informáticos la información necesaria para verificar el cumplimiento de

los requisitos del presente Reglamento de los sistemas informáticos producidos o comercializados.?.

(?)

Artículo 16. Sistema de emisión de facturas verificables.

1. Aquellos sistemas informáticos indicados en la letra a) del artículo 7 de este

Reglamento que, cumpliendo con todas las obligaciones que impone este Reglamento y

de acuerdo a las especificaciones técnicas que se establezcan, sean utilizados por

el obligado tributario para remitir efectivamente por medios electrónicos a la Agencia

Estatal de Administración Tributaria de forma continuada, segura, correcta, íntegra,

automática, consecutiva, instantánea y fehaciente todos los registros de facturación

generados tendrán la consideración de «Sistemas de emisión de facturas verificables»

o «Sistemas VERI*FACTU».

2. A los efectos de este Reglamento, se presumirá que los «Sistemas de emisión de

facturas verificables» cumplen por diseño los requisitos establecidos en el artículo

8 de este Reglamento, y por lo tanto tampoco les será de aplicación lo dispuesto en

el apartado 2 del artículo 14 de este Reglamento.

3. Los «Sistemas de emisión de facturas verificables» no tendrán la obligación de

realizar la firma electrónica de los registros de facturación a la que se refiere

el artículo 12 de este Reglamento, siendo suficiente con que calculen la huella o

«hash» de dichos registros.

4. La aplicación informática a que se refiere la letra b) del artículo 7 de este Reglamento,

tendrá la consideración de «Sistema de emisión de facturas verificables», a todos

sus efectos.

5. Se entenderá que un obligado tributario opta por un «Sistema de emisión de facturas

verificables» por el hecho de iniciar sistemáticamente la remisión de registros de

facturación a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,

en los términos del apartado 1 de este artículo.

La opción en el uso de los «Sistemas de emisión de facturas verificables» se prolongará,

al menos, hasta la finalización del año natural en el que se haya producido, de forma

efectiva, el primer envío de los registros de facturación.?.

De este modo, tal y como dispone el artículo 14 la Administración tributaria podrá

personarse en el lugar donde se encuentre o se utilice el sistema informático, y podrá

exigir el acceso completo e inmediato a donde residan los registros de facturación

y de eventos, o sus copias seguras, así como su descarga, volcado o copiado y consulta,

así como podrá requerir y obtener copia de los registros de facturación conservados.

Además, dicho acceso garantizará que se encuentre debidamente disociado el acceso

a la información con trascendencia tributaria del acceso a la posible información

confidencial de carácter no patrimonial.

No obstante lo anterior, de acuerdo con el artículo 16 del citado Reglamento, los

sistemas informáticos que, cumpliendo todas las obligaciones del reglamento, sean

utilizados para remitir efectivamente por medios electrónicos a la Agencia Estatal

de Administración Tributaria (AEAT) de forma continuada, segura, correcta, íntegra,

automática, consecutiva, instantánea y fehaciente todos los registros de facturación

generados tendrán la consideración de «Sistemas de emisión de facturas verificables»

o «Sistemas VERI*FACTU». Estos sistemas VERI*FACTU, además, no tendrán obligación

de realizar la firma electrónica de los registros de facturación a la que se refiere

el artículo 12 de este Reglamento, siendo suficiente con que calculen la huella o

«hash» de dichos registros. El uso de los sistemas VERI*FACTU implica que la AEAT

no pueda requerir la copia de los registros de facturación, ya que los mismos ya han

sido objeto de remisión previamente.

Por tanto, los sistemas VERI*FACTU al remitir los registros de facturación generados

a la AEAT determinan que al AEAT disponga de la información contenida en los citados

registros de facturación. Por el contrario, los sistemas de emisión de facturas no

verificables tendrán que estar capacitados para remitir y proporcionar copias de los

registros de facturación a la AEAT.

4.- En relación con el ejercicio de la opción por los sistemas VERI*FACTU, tal y como

dispone el apartado 5 del artículo 16 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1007/2023,

se entenderá ejercitada por el hecho de iniciar la remisión sistemática de los registros

de facturación a la sede electrónica de la AEAT. En su caso, dicha opción deberá mantenerse

hasta la finalización del año natural en el que se haya producido el primer envío

de los registros de facturación.

En el caso de renunciar al sistema de emisión de facturas verificables, el artículo

17 de la Orden HAC/1177/2024, de 17 de octubre, por la que se desarrollan las especificaciones

técnicas, funcionales y de contenido referidas en el Reglamento que establece los

requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o electrónicos

que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales, y la estandarización

de formatos de los registros de facturación, aprobado por el Real Decreto 1007/2023,

de 5 de diciembre; y en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación,

aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 28 de octubre) dispone

en cuanto a las condiciones y plazos de inicio y renuncia a la remisión voluntaria:

?1. Un sistema informático podrá iniciar en cualquier momento su funcionamiento como

«VERI*FACTU», en los términos recogidos en el Reglamento y en esta orden.

2. El funcionamiento como «VERI*FACTU» deberá mantenerse siempre al menos hasta el

final del último año en que haya funcionado como tal, es decir, hasta el 31 de diciembre

de dicho año.

3. La forma de renunciar a que el sistema informático funcione como «VERI*FACTU» será

cumplimentando el campo previsto a tal efecto en los mensajes de remisión de registros

de facturación a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, donde se indicará

la última fecha en la que funcionará como «VERI*FACTU», de acuerdo con las especificaciones

dadas en el apartado 4 del anexo. El primer mensaje en el que se rellene dicho campo

informando de la fecha de fin de funcionamiento como «VERI*FACTU» deberá remitirse

antes del final del año natural en el que se quiera hacer efectiva la renuncia.?.

5.- En cuanto a la firma electrónica, el artículo 12 del Reglamento que establece

los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o electrónicos

que soporten los procesos de facturación dispone que:

?Artículo 12. Huella o «hash» y firma electrónica de los registros de facturación.

Los sistemas informáticos indicados en el artículo 7 de este Reglamento deberán añadir

una huella o «hash» a los registros de facturación de alta y de anulación a que se

refieren los artículos 9, 10 y 11 de este Reglamento, según las especificaciones que

se determinen.

Asimismo, los registros de facturación de alta y de anulación a que se refieren los

mencionados artículos deberán ser firmados electrónicamente.?.

Por tanto, el citado artículo impone la obligación de que los registros de facturación

sean firmados electrónicamente, si bien, el artículo 16 antes citado dispone que el

uso de los sistemas VERI*FACTU implica que el sistema no tenga obligación de realizar

la firma electrónica de los registros de facturación, siendo suficiente con que calculen

la huella o «hash» de dichos registros.

Por lo que se refiere al contenido de las facturas, el mismo se regula en el artículo

6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

Dicho precepto no incluye como mención o requisito obligatorio la firma electrónica

de la factura, si bien el apartado 5 dispone que:

?5. En el caso de facturas expedidas utilizando los sistemas informáticos a que se

refiere el artículo 7 del Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar

los sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos de

facturación de empresarios y profesionales, y la estandarización de formatos de los

registros de facturación, deberá incluirse además, de acuerdo con las especificaciones

técnicas y funcionales que se establezcan mediante Orden Ministerial de la persona

titular del Ministerio de Hacienda y Función Pública, el siguiente contenido:

a) La representación gráfica del contenido parcial de la factura mediante un código

?QR?.

En el caso de que la factura sea electrónica, la representación gráfica podrá ser

sustituida por el contenido que representa el código ?QR?.

b) Estas facturas, sean electrónicas o no, incorporarán además la frase ?Factura verificable

en la sede electrónica de la AEAT? o ?VERI*FACTU? únicamente en aquellos casos en

los que el sistema informático realice la remisión de todos los registros de facturación

a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en los

artículos 15 y 16 del citado Reglamento.?.

La misma exigencia se incluye, para las facturas simplificadas, en el apartado 5 del

artículo 7 del reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación

Por tanto, la obligación de firma electrónica no alcanza a las facturas, si no a los

registros de facturación a los que resulta aplicable el Reglamento que establece los

requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos que soporten los

registros de facturación, salvo que se trate de sistemas VERI*FACTU, en cuyo caso

será suficiente con que calculen la huella o «hash» de dichos registros.

A este respecto, el artículo 14 de la citada Orden de desarrollo del Reglamento que

establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o

electrónicos que soporten los procesos de facturación regula la firma electrónica

de los registros de facturación y de evento en los siguientes términos:

?La firma electrónica de los registros de facturación y de evento se basará en el

estándar del Instituto Europeo de Normas de Telecomunicaciones ETSI EN 319 132 y utilizará

el tipo de firma «XAdES Enveloped Signature» con los detalles técnicos que para su

generación se recojan en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración

Tributaria.

En todo caso, la firma electrónica deberá ser generada con una clave privada asociada

a un certificado electrónico cualificado de firma electrónica en vigor. Dicho certificado

debe haber sido emitido por un proveedor de servicios de confianza cualificado que

cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento (UE) N.º 910/2014 del Parlamento

europeo y del Consejo, de 23 de julio de 2014, y esté incluido en la lista de proveedores

de confianza de la UE (EU/EEA Trusted List).

La firma electrónica generada deberá almacenarse en el registro de facturación o de

evento al que corresponde, de acuerdo con lo especificado en los artículos 9.4.c),

10.c) y 11.c).?.

6.- Además, la disposición final cuarta del Real Decreto 1007/2023 regula la entrada

en vigor y efectos del citado Real Decreto en los siguientes términos:

?El presente real decreto y el reglamento entrarán en vigor el día siguiente al de

su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».

No obstante, los obligados tributarios a que se refiere el artículo 3.1 de dicho Reglamento

deberán tener operativos los sistemas informáticos adaptados a las características

y requisitos que se establecen en el citado reglamento y en su normativa de desarrollo

antes del 1 de julio de 2025.

Los obligados tributarios a que se refiere el artículo 3.2 de dicho Reglamento, en

relación con sus actividades de producción y comercialización de los sistemas informáticos,

deberán ofrecer sus productos adaptados totalmente al reglamento en el plazo máximo

de nueve meses desde la entrada en vigor de la orden ministerial a que se refiere

la disposición final tercera de este real decreto. No obstante, en relación con sistemas

informáticos incluidos en los contratos de mantenimiento de carácter plurianual contratados

antes de este último plazo, deberán estar adaptados al contenido del reglamento con

anterioridad al 1 de julio de 2025.

En el plazo máximo de nueve meses desde la entrada en vigor de la orden ministerial

a que se refiere la disposición final tercera de este real decreto estará disponible

en la sede de la Agencia Estatal de Administración Tributaria el servicio para la

recepción de los registros de facturación remitidos por los Sistemas de emisión de

facturas verificables.?.

En todo caso, el artículo 201 bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

(BOE del 18 de diciembre) tipifica como infracción tributaria la fabricación, producción,

comercialización y tenencia de sistemas informáticos que no cumplan las especificaciones

exigidas por la normativa aplicable en los siguientes términos:

?1. Constituye infracción tributaria la fabricación, producción y comercialización

de sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos contables,

de facturación o de gestión por parte de las personas o entidades que desarrollen

actividades económicas, cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) permitan llevar contabilidades distintas en los términos del artículo 200.1.d)

de esta Ley;

b) permitan no reflejar, total o parcialmente, la anotación de transacciones realizadas;

c) permitan registrar transacciones distintas a las anotaciones realizadas;

d) permitan alterar transacciones ya registradas incumpliendo la normativa aplicable;

e) no cumplan con las especificaciones técnicas que garanticen la integridad, conservación,

accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros, así como

su legibilidad por parte de los órganos competentes de la Administración Tributaria,

en los términos del artículo 29.2.j) de esta Ley;

f) no se certifiquen, estando obligado a ello por disposición reglamentaria, los sistemas

fabricados, producidos o comercializados.

2. Constituye infracción tributaria la tenencia de los sistemas o programas informáticos

o electrónicos que no se ajusten a lo establecido en el artículo 29.2.j) de esta Ley,

cuando los mismos no estén debidamente certificados teniendo que estarlo por disposición

reglamentaria o cuando se hayan alterado o modificado los dispositivos certificados.

La misma persona o entidad que haya sido sancionada conforme al apartado anterior

no podrá ser sancionada por lo dispuesto en este apartado.

3. Las infracciones previstas en este artículo serán graves.

(?).?.

7.- A estos efectos y a fecha de evacuación de la presente contestación ha concluido

el trámite de consulta pública previa sobre la modificación de la disposición final

cuarta del Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento

que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos

o electrónicos que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales,

y la estandarización de formatos de los registros de facturación, así como de los

artículos 4 y 6 de dicho Reglamento.

Hasta el día 26 de diciembre de 2024 ha estado abierto el trámite de audiencia e información

pública sobre el Proyecto de Real Decreto, de XXX de XXXX, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto Complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición

para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud y se modifican

el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento General de las actuaciones y

los procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de desarrollo de las normas

comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real

Decreto 1065/2007, de 27 de julio, el Reglamento que establece los requisitos que

deben adoptar los sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los

procesos de facturación de empresarios y profesionales, y la estandarización de formatos

de los registros de facturación, aprobado por Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre,

así como este último.

En este sentido, la disposición final tercera del proyecto de Real Decreto sometido

a audiencia e información pública modifica los artículos 4 y 6 del Reglamento que

establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o

electrónicos que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales,

y la estandarización de formatos de los registros de facturación, aprobado por el

Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre. Asimismo, la disposición final cuarta del

proyecto de Real Decreto sometido a audiencia e información pública modifica, a su

vez, la disposición final cuarta del Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre, para

ampliar el plazo exigido a los obligados tributarios para cumplir con las obligaciones

previstas en el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los sistemas

y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos de facturación de

empresarios y profesionales, y la estandarización de formatos de los registros de

facturación.

La modificación del artículo 4 del Reglamento que establece los requisitos que deben

adoptar los sistemas y programas informáticos que soporten los procesos de facturación,

tal y como establece el texto sometido a información pública, tiene por objeto evitar

que queden sujetos al referido Reglamento los obligados tributarios que lleven los

libros registros en los términos establecidos en el apartado 6 del artículo 62 del

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992,

de 29 de diciembre (mediante el suministro inmediato de información, o SII) cuando

expidan la factura correspondiente a operaciones documentadas mediante facturas expedidas

materialmente por el destinatario de la operación, o por tercero como consecuencia

de la aplicación de disposiciones normativas de obligado cumplimiento, referidas en

el artículo 5 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación,

aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, dado que tampoco se aprecian

los elementos de riesgo que son los que la aplicación del Reglamento pretende evitar

en la medida que la información de la operación queda registrada en los libros registro

de IVA suministrados a través del SII. Además, la modificación del artículo 4 supone

también la eliminación de los anteriores apartados 1 y 2 del artículo que eran innecesarios

al tratarse de operaciones cuya documentación no se realiza mediante la expedición

de factura.

Por otro lado, el citado trámite de audiencia e información pública referido a la

posible modificación de la disposición final cuarta del Real Decreto 1007/2023 incluye

una nueva redacción de la misma, en cuanto a la entrada en vigor, en los siguientes

términos:

?Disposición final cuarta. Entrada en vigor y efectos.

El presente real decreto y el reglamento entrarán en vigor el día siguiente al de

su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».

No obstante, los obligados tributarios a que se refiere el artículo 3.1.a) de dicho

Reglamento tendrán adaptados los sistemas informáticos a las características y requisitos

que se establecen en el citado reglamento y en su normativa de desarrollo antes del

1 de enero de 2026. El resto de obligados tributarios mencionados en el artículo 3.1

deberán tener operativos los sistemas informáticos adaptados a las características

y requisitos que se establecen en el citado reglamento y en su normativa de desarrollo

antes del 1 de julio de 2026.

Los obligados tributarios a que se refiere el artículo 3.2 de dicho Reglamento, en

relación con sus actividades de producción y comercialización de los sistemas informáticos,

deberán ofrecer sus productos adaptados totalmente al reglamento en el plazo máximo

de nueve meses desde la entrada en vigor de la orden ministerial a que se refiere

la disposición final tercera de este real decreto. No obstante, en relación con sistemas

informáticos incluidos en los contratos de mantenimiento de carácter plurianual contratados

antes de este último plazo, deberán estar adaptados al contenido del reglamento con

anterioridad a la fecha indicada en el párrafo anterior.

En el plazo máximo de nueve meses desde la entrada en vigor de la orden ministerial

a que se refiere la disposición final tercera de este real decreto estará disponible

en la sede de la Agencia Estatal de Administración Tributaria el servicio para la

recepción de los registros de facturación remitidos por los Sistemas de emisión de

facturas verificables.?.

No obstante, a la fecha de evacuación de la contestación vinculante a esta consulta,

no se ha concluido el procedimiento de información y participación pública referido

en el artículo 26.6 de la Ley 50/1997, de 27 de noviembre, del Gobierno, previo a

la modificación del Real Decreto 1007/2023, por el que se aprueba el Reglamento que

establece los requisitos que deben adoptar los sistemas y programas informáticos o

electrónicos que soporten los procesos de facturación de empresarios y profesionales,

y la estandarización de formatos de los registros de facturación.

8.- Por otra parte, se informa de que, en relación con las dudas suscitadas sobre

las obligaciones introducidas por el Real Decreto 1007/2023, de 5 de diciembre, por

el que se aprueba el Reglamento que establece los requisitos que deben adoptar los

sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos de facturación

de empresarios y profesionales, y la estandarización de formatos de los registros

de facturación, la Agencia Estatal de Administración Tributaria ha incorporado en

los portales del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y un nuevo servicio de ayuda

e información al contribuyente en el que resuelve determinadas preguntas frecuentes

(FAQ) con el objetivo de resolver las principales dudas planteadas sobre la aplicación

de este nuevo Reglamento conocido como VERI*FACTU.

A estos efectos, podrá contactar con la Agencia Estatal de Administración Tributaria

a través de su sede electrónica:

https://sede.agenciatributaria.gob.es, o en la siguiente dirección:

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/iva/sistemas-informaticos-facturacion-verifactu/preguntas-frecuentes.html

9.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.