Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0070-26 de 20 de enero de 2026

Cuestión

Tributación de la donación de renta vitalicia.

Normativa

Ley 29/1987 arts. Arts- 3, 5, 9 y 24

Descripción

El consultante es una persona física que va a recibir de su padre una donación de renta vitalicia consistente en una cantidad mensual constante procedente de los

propios ahorros del donante.

Contestacion

En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo

informa lo siguiente:

En relación a la tributación de la operación descrita, deben tenerse en cuenta los

siguientes preceptos de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones

y Donaciones (BOE de 19 de diciembre) ?en adelante , LISD?:

?Artículo 3. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible:

(?)

b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico

a título gratuito, «intervivos».

(?)?.

Los sujetos pasivos se regulan en el artículo 5 de la LISD que establece en el apartado

b) lo siguiente:

?Artículo 5. Sujetos pasivos.

Estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas

físicas:

(?)

b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables,

el donatario o el favorecido por ellas.

(?)?.

La base imponible se regula en el artículo 9 de la LIS del siguiente modo:

?Artículo 9. Base imponible.

1. Constituye la base imponible del impuesto:

(?)

b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas ''inter vivos'' equiparables,

el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor

de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.

(?)

2. A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas

contenidas en los siguientes apartados de este artículo o en los artículos siguientes,

se considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si

el valor declarado por los interesados es superior al valor de mercado, esa magnitud

se tomará como base imponible.

Se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse,

entre partes independientes, un bien libre de cargas.

3. En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto

en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto.

No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados es superior

a su valor de referencia, se tomará aquel como base imponible.

Cuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Dirección

General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobación administrativa,

será la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados

o el valor de mercado.

4. El valor de referencia solo se podrá impugnar cuando se recurra la liquidación

que en su caso realice la Administración Tributaria o con ocasión de la solicitud

de rectificación de la autoliquidación, conforme a los procedimientos regulados en

la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Cuando los obligados tributarios consideren que la determinación del valor de referencia

ha perjudicado sus intereses legítimos, podrán solicitar la rectificación de la autoliquidación

impugnando dicho valor de referencia.

5. Cuando los obligados tributarios soliciten una rectificación de autoliquidación

por estimar que la determinación del valor de referencia perjudica a sus intereses

legítimos o cuando interpongan un recurso de reposición contra la liquidación que

en su caso se le practique, impugnando dicho valor de referencia, la Administración

Tributaria resolverá previo informe preceptivo y vinculante de la Dirección General

del Catastro, que ratifique o corrija el citado valor, a la vista de la documentación

aportada.

La Dirección General del Catastro emitirá informe vinculante en el que ratifique o

corrija el valor de referencia cuando lo solicite la Administración Tributaria encargada

de la aplicación de los tributos como consecuencia de las alegaciones y pruebas aportadas

por los obligados tributarios.

Asimismo, emitirá informe preceptivo, corrigiendo o ratificando el valor de referencia,

cuando lo solicite la Administración Tributaria encargada de la aplicación de los

tributos, como consecuencia de la interposición de reclamaciones económico-administrativas.

En los informes que emita la Dirección General del Catastro, el valor de referencia

ratificado o corregido será motivado mediante la expresión de la resolución de la

que traiga causa, así como de los módulos de valor medio, factores de minoración y

demás elementos precisos para su determinación aprobados en dicha resolución.?.

Por último, el artículo 24.2 de la LISD establece que:

?Artículo 24. Devengo.

(?)

2. En las transmisiones lucrativas «inter vivos» el impuesto se devengará el día en

que se cause o celebre el acto o contrato.

(?)?.

De acuerdo con la información facilitada en el escrito de la consulta, el consultante

recibe una donación de renta vitalicia de su padre, operación sujeta al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3 b) de la LISD.

El devengo del Impuesto se produce en el momento en el que se perfecciona el contrato

(artículo 24 b) LISD) . A tales efectos, el artículo 623 del Código Civil establece

que: ?la donación se perfecciona desde que el donante conoce la aceptación del donatario?.

Respecto a la base imponible, ante la ausencia en la ley 29/1987 de una norma específica

de valoración de las rentas vitalicias, como sí sucede con los derechos reales de

usufructo, uso y habitación, el donatario habrá de consignar en la declaración por

el impuesto el valor de los bienes y derechos adquiridos en el momento del devengo,

es decir, el día que se cause o celebre el contrato.

Por lo tanto, y aunque no procede una aplicación automática de las normas de valoración

contenidas en otro impuesto, esta Dirección General considera que podrá adoptarse

el resultante de la aplicación del artículo 10.5.f) del texto refundido de la Ley

del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados aprobado

por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre ( BOE de 20 de octubre) ?en

delante TRLITPAJD-, sin perjuicio de la eventual comprobación administrativa del valor

por parte de la Comunidad Autónoma de residencia habitual del donatario.

A este respecto, el artículo 10.5.f) del TRLITPAJD establece:

?Artículo 10.

(?)

5. En particular, serán de aplicación las normas contenidas en los apartados siguientes:

a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los

bienes, en razón del 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por

100.

En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor

total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando,

a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año

más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total.

(?)

f) La base imponible de las pensiones se obtendrá capitalizándolas al interés básico

del Banco de España y tomando del capital resultante aquella parte que, según las

reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista,

si la pensión es vitalicia, o a la duración de la pensión si es temporal. Cuando el

importe de la pensión no se cuantifique en unidades monetarias, la base imponible

se obtendrá capitalizando el importe anual del salario mínimo interprofesional.

(?)?.

CONCLUSIONES:

Primera. La donación es una operación sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Por ello, de acuerdo con el artículo 6.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes

de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

(BOE de 29 de noviembre), la operación no está sujeta al Impuesto sobre la Renta de

las Personas Físicas.

Segunda. El consultante deberá integrar en su base imponible del ISD el valor de la

renta vitalicia percibida vía donación en la fecha del devengo del impuesto, siendo

posible su cálculo conforme las reglas de valoración contenidas en el artículo 10.5.f)

del TRLITPAJD, sin perjuicio de la eventual comprobación administrativa del valor

por parte de la Comunidad Autónoma de residencia habitual del donatario.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.