Resolución Vinculante de Dirección General de TributosV0106-23 de 01 de febrero de 2023

Cuestión

Cómo debe proceder el consultante y su hermano a nivel tributario, ya que han tributado por una masa hereditaria que posteriormente se ha visto reducida debido a la sentencia judicial.

Normativa

Ley 29/1987 art. 9

Descripción

El consultante junto con su hermano han presentado autoliquidación del Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones al ser los herederos de su padre, abonando el importe correspondiente.

Posteriormente, por sentencia judicial se ha declarado la existencia de una legataria

obligando a los herederos a cumplir las disposiciones testamentarias, debiendo pagar

a la legataria el valor del usufructo de un inmueble, así como una cantidad mensual

de 2500 euros. Los interesados que han cumplido con lo dispuesto en la sentencia judicial

han recurrido la mencionada sentencia.

Contestacion

En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo

informa lo siguiente:

La regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones español está contenida en

la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE

núm. 303, de 19 de diciembre de 1987).

De acuerdo con su artículo 9, regulador de la base imponible:

?Artículo 9. Base imponible.

1. Constituye la base imponible del impuesto:

a) En las transmisiones «mortis causa», el valor neto de la adquisición individual

de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor de los bienes y derechos minorado

por las cargas y deudas que fueren deducibles.

(?)?

En el presente caso, de acuerdo con lo manifestado en el escrito de consulta así cómo

según consta en la sentencia judicial aportada, las cantidades que el consultante

y su hermano deben pagar a la legataria en cumplimiento de las disposiciones testamentarias

tienen la consideración de legado de cosa ajena conforme a lo previsto en los artículos

862 y 1980 del Código Civil y de legado de alimentos regulado en el artículo 879 y

880 del Código Civil.

Este Centro Directivo se ha manifestado, entre otras, en la resolución a la consulta

vinculante V1307-17, de 29 de mayo de 2017, respecto a dicho tipo de legados:

«(?) La pensión que ha de recibir la viuda a costa de la consultante y su hermano

es lo que se denomina legado sobre cosa ajena, que se encuentra regulado en el artículo

861 del Código Civil del siguiente modo:

?El legado de cosa ajena si el testador, al legarla, sabía que lo era, es válido.

El heredero estará obligado a adquirirla para entregarla al legatario; y, no siéndole

posible, a dar a éste su justa estimación.

La prueba de que el testador sabía que la cosa era ajena corresponde al legatario.?

Por otra parte, el artículo 863 del Código Civil establece que:

?Será válido el legado hecho a un tercero de una cosa propia del heredero o de un

legatario, quienes, al aceptar la sucesión, deberán entregar la cosa legada o su justa

estimación, con la limitación establecida en el artículo siguiente.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se entiende sin perjuicio de la legítima de los

herederos forzosos.?

El legado de cosa ajena se entiende como una carga impuesta por el testador a su sucesor

universal o a un legatario para poder aceptar su parte de la herencia o su legado.

Por lo tanto, la base imponible de cada uno de los causahabientes estará compuesta

por la parte que le corresponda por la herencia o por su legado y será deducible el

legado de cosa ajena que se vea obligado a realizar para poder aceptar la misma. Además,

cada legatario deberá incluir en la base imponible del impuesto el legado que recibe.

En definitiva, en el caso planteado, la pensión que recibirá la viuda estará sujeta

al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por el concepto de adquisición de bienes

y derechos por legado. Al mismo tiempo, para la consultante y su hermano, dicha pensión

será una carga deducible en su declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

(?)».

Por lo tanto, las cantidades que los herederos deben pagar a la legataria de acuerdo

con la sentencia judicial serán cargas deducibles que minoraran la base imponible

del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, lo que disminuirá la cantidad a pagar

por cada uno de ellos por este impuesto.

En el presente caso, el consultante y su hermano han presentado la autoliquidación

correspondiente del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y han efectuado el pago

de la cantidad resultante, por lo que si consideran que estas autoliquidaciones han

perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos podrán solicitar una rectificación

de autoliquidación conforme a lo previsto en los artículos 120.3 de la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) y 126 y siguientes

del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general

de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo

de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (BOE de

5 de septiembre de 2015) . No obstante, según se manifiesta en el escrito de consulta,

la sentencia judicial que declara la obligación de los herederos de pagar estas cantidades

a la legataria carece de firmeza y se encuentra recurrida por los herederos. Por lo

tanto, al carecer de firmeza la mencionada situación, no parece que en este momento

procesal proceda la estimación de la solicitud de rectificación.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.