Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0358-26 de 19 de febrero de 2026

Cuestión

Se plantea si tiene que presentar el modelo 840, el modelo 036 o ambos

Normativa

TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990: Regla 2ª, (Instrucción).

RD 243/1995: art. 5.

Descripción

La sociedad consultante lleva a cabo la actividad de alquiler de viviendas. No le

resulta de aplicación ningún supuesto de exención del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Contestacion

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91

del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales ( TRLRHL), aprobado

por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo

1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción

del citado impuesto.

El artículo 78, apartado 1, del TRLRHL dispone que ?El Impuesto sobre Actividades

Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido

por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales

o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas

en las tarifas del impuesto.?.

La regla 2ª de la Instrucción establece que ?El mero ejercicio de cualquier actividad

económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra

actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas,

dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de

contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra

cosa.?.

Respecto a las obligaciones de carácter censal, la disposición adicional quinta de

la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en su apartado 1 establece

lo siguiente:

?1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español

actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención

deberán comunicar a la Administración tributaria a través de las correspondientes

declaraciones censales su alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores,

las modificaciones que se produzcan en su situación tributaria y la baja en dicho

censo. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores formará parte del Censo

de Obligados Tributarios. En este último figurarán la totalidad de personas físicas

o jurídicas y entidades a que se refiere el artículo 35 de la Ley General Tributaria,

identificadas a efectos fiscales en España.

Las declaraciones censales servirán, asimismo, para comunicar el inicio de las actividades

económicas que desarrollen, las modificaciones que les afecten y el cese de las mismas.

A efectos de lo dispuesto en este artículo, tendrán la consideración de empresarios

o profesionales quienes tuvieran tal condición de acuerdo con las disposiciones propias

del Impuesto sobre el Valor Añadido, incluso cuando desarrollen su actividad fuera

del territorio de aplicación de este impuesto.?.

Además, el apartado 3 del artículo 14 del Reglamento General de las actuaciones y

los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas

comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real

Decreto 1065/2007, de 27 de julio, señala que:

?De igual forma, en relación con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto

sobre Actividades Económicas, la presentación de las declaraciones censales reguladas

en esta subsección sustituye a la presentación de las declaraciones específicas del

Impuesto sobre Actividades Económicas.?.

El artículo 5 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que se dictan normas

para la gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas y se regula la delegación

de competencias en materia de gestión censal de dicho impuesto, establece:

?1. Los sujetos pasivos que no estén exentos del impuesto están obligados a presentar

declaración de alta en su matrícula.

Estarán, asimismo, obligados a presentar declaración de alta en la matrícula los sujetos

pasivos que viniesen aplicando alguna de las exenciones establecidas en el impuesto,

cuando dejen de cumplir las condiciones exigidas para su aplicación.

Los sujetos pasivos que desarrollen actividades cuya cuota resultante sea cero, bien

porque ello resulte de la aplicación de las tarifas, bien por haber sido así declarado

por la Administración del Estado, no estarán obligados a presentar declaración de

alta, a excepción de las agrupaciones y uniones temporales de empresas clasificadas

en el grupo 508 de la sección 1.ª de las tarifas, que deberán presentar declaración

de alta en la matrícula de acuerdo con lo preceptuado en el apartado 3 de la regla

15.ª de la Instrucción del impuesto aprobada en el anexo 2 del Real Decreto Legislativo

1175/1990, de 28 de septiembre.

2. Las declaraciones a las que se hace referencia en el apartado anterior se formularán

separadamente para cada actividad, tal como dispone el apartado 3 de la regla 10.ª

de la Instrucción del impuesto y comprenderán, entre otros datos, todos los necesarios

para la calificación de la actividad, la determinación del grupo o epígrafe y la cuantificación

de la cuota.

Cuando se tribute por cuota municipal y se disponga de locales en los que no se ejerce

directamente la actividad a los que se refiere la regla 14.a1.F.h) de la Instrucción

del impuesto, además de la declaración a que se refiere el párrafo anterior, se presentará

una declaración por cada uno de los locales citados, si bien, a efectos de la liquidación

posterior, sólo se considerará el elemento tributario superficie.

Cuando se tribute por cuota nacional o provincial, en la declaración se consignarán

todos los locales, cualquiera que sea su ubicación y destino, sumándose la superficie

de todos ellos para calcular el valor del elemento tributario superficie, salvo los

locales a los que se refiere la regla 14.a1.F.j) de la Instrucción del impuesto.

3. Las declaraciones de alta a las que se hace referencia en el párrafo primero del

apartado 1 deberán presentarse antes del transcurso de un mes desde el inicio de la

actividad, mediante el modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda.

Las declaraciones de alta a las que se hace referencia en el párrafo segundo del apartado

1 se presentarán durante el mes de diciembre inmediato anterior al año en el que el

sujeto pasivo resulte obligado a contribuir por el impuesto.

4. Cuando el sujeto pasivo ejerza actividades comprendidas en uno o varios grupos

o epígrafes a los cuales sean de aplicación notas de las tarifas, o reglas de la Instrucción,

que impliquen aumento o disminución de la cuota, deberá hacer constar expresamente

en la declaración de alta tal circunstancia y reseñar las notas o reglas que correspondan.

5. El órgano competente para la recepción de la declaración de alta podrá requerir

la documentación precisa para justificar los datos declarados, así como la subsanación

de los errores o defectos observados en la declaración.?.

Por otra parte, la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los

modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios,

profesionales y retenedores y 037 de Declaración censal simplificada de alta, modificación

y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores dispone, en su artículo

4:

?1. En relación con los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas

que resulten exentos del mismo por todas sus actividades económicas, la presentación

de las declaraciones censales de alta, modificación o baja sustituye a la presentación

de las declaraciones específicas de dicho Impuesto. Por tanto, y sin perjuicio de

sus obligaciones censales de carácter general, identificarán a través de la declaración

censal las actividades económicas que desarrollen, así como los establecimientos y

locales en los que se lleven a cabo dichas actividades, y comunicarán el alta, la

variación o la baja en aquéllas o en éstos.

2. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas que resulten obligados

a tributar por el mismo por cualquiera de sus actividades económicas comunicarán el

alta, la variación o la baja en todas sus actividades económicas a través de las declaraciones

propias de dicho Impuesto. Asimismo, solicitarán, en su caso, la exención en el Impuesto

sobre Actividades Económicas que les corresponda a través de los modelos propios del

mismo. Todo ello sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones censales de carácter

general.?.

Por tanto, hay que distinguir entre obligaciones censales de carácter general y obligaciones

censales en el IAE:

- En cuanto a las obligaciones censales en el IAE, de la información suministrada

en el escrito de consulta, la entidad consultante no está exenta del IAE. Por tanto,

por el inicio de una nueva actividad económica, el arrendamiento de viviendas, la

consultante deberá presentar declaración de alta en la matrícula del IAE mediante

el modelo 840, y darse de alta en el epígrafe 861.1, ?Alquiler de viviendas?, de la

sección primera de las Tarifas. Dicha declaración de alta deberá presentarse antes

del transcurso de un mes desde el inicio de actividad.

- En cuanto a las obligaciones censales de carácter general, al tratarse de un empresario

que inicia una nueva actividad, deberá presentar la declaración censal de modificación

mediante el modelo 036.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.