Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0365-24 de 12 de marzo de 2024

Cuestión

Posible aplicación de la deducción por donativos en el IRPF.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, artículo 68.3.

Descripción

La consultante ha realizado una donación dineraria a un partido político, al cual

no está afiliada.

Contestacion

El artículo 68.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre),

en adelante LIRPF, regula la deducción por donativos en los siguientes términos:

?Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal

de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas

que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a las asociaciones

declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.

c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos,

Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción

será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones

previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007,

de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos?.

En relación a los partidos políticos, el artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007 regula

los recursos económicos de los partidos políticos, entre los que se encuentran, entre

otros, las cuotas y aportaciones de sus afiliados y las donaciones en dinero o en

especie procedentes de personas físicas que cumplan los requisitos previstos en su

artículo 4.

Al respecto, el artículo 12 de dicha Ley Orgánica dispone lo siguiente:

?Uno. Las cuotas de afiliación, así como las restantes aportaciones realizadas a

los partidos políticos, serán deducibles de la base imponible del Impuesto de la Renta

de las Personas Físicas, con el límite de 600 euros anuales, siempre que dichas cuotas

y aportaciones sean justificadas según el artículo 8.1.

Dos. A las donaciones a que se refiere el artículo 4, efectuadas a los partidos políticos,

les serán de aplicación las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,

de Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales

al Mecenazgo.?

Por tanto, y de acuerdo con lo anteriormente dispuesto, la donación dineraria efectuada

por la consultante a un partido político al que no está afiliada, siempre que cumpla

los requisitos y condiciones establecidas en la citada Ley Orgánica 8/2007, podrá

beneficiarse de las deducciones previstas en la Ley 49/2002.

Al respecto, se debe precisar que en los artículos 16 a 25 de la Ley 49/2002 se regula

el régimen fiscal de las donaciones y aportaciones a las entidades sin fines lucrativos,

recogiéndose en su artículo 19 una deducción en la cuota del IRPF. En dicho artículo

se establece que los contribuyentes del IRPF tendrán derecho a deducir de la cuota

íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto

de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a deducción, determinada según

lo dispuesto en el artículo 18 de la Ley 49/2002, la siguiente escala: hasta un importe

de 150 euros de base de deducción, el porcentaje del 80 por ciento, y por el resto

de base de deducción, el 35 por ciento, salvo en los casos en los que en los dos períodos

impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos en favor de una

misma entidad por importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio

anterior, a los que el porcentaje de deducción aplicable a esos donativos concretos

será el 40 por ciento, en vez del 35 por ciento citado.

No obstante, dichos importes y porcentajes han sido modificados por el artículo 129.6

del Real Decreto-ley 6/2023, de 19 de diciembre, por el que se aprueban medidas urgentes

para la ejecución del Plan de Recuperación, Transformación y Resiliencia en materia

de servicio público de justicia, función pública, régimen local y mecenazgo (BOE de

20 de diciembre), el cual ha modificado el artículo 19 de la Ley 49/2002 de tal manera

que a partir de 1 de enero de 2024 (fecha de entrada en vigor de dicha modificación)

los contribuyentes del IRPF tendrán derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado

de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones

y aportaciones con derecho a deducción, determinada según lo dispuesto en el artículo

18 de la Ley 49/2002, la siguiente escala: hasta un importe de 250 euros de base de

deducción, el porcentaje del 80 por ciento, y por el resto de base de deducción, el

40 por ciento, salvo en los casos en los que en los dos períodos impositivos inmediatos

anteriores se hubieran realizado donativos en favor de una misma entidad por importe

igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, a los que el porcentaje

de deducción aplicable a esos donativos concretos será el 45 por ciento, en vez del

40 por ciento citado.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.