Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0381-26 de 24 de febrero de 2026

Cuestión

Se plantea en qué rúbricas del impuesto se tiene que matricular.

Normativa

TRLRHL, RD Leg. 2/2004: arts. 78.1. TAR/INST IAE RD Leg. 1175/1990: Regla 2ª, 3ª,

4ª.1 y 8ª (Instrucción), grupos 845 y 933.9 sección primera, grupo 763 y epígrafe

826 sección segunda (Tarifas).

Descripción

El consultante, persona física, es autor de una aplicación informática destinada a

transmitir temarios y realizar test de oposiciones.

Contestacion

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) se regula en los artículos 78 a 91

del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales ( TRLRHL), aprobado

por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo

1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción

del citado impuesto.

El artículo 78, apartado 1, del TRLRHL dispone que ?El Impuesto sobre Actividades

Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido

por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales

o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas

en las tarifas del impuesto.?.

La regla 2ª de la Instrucción establece que ?El mero ejercicio de cualquier actividad

económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra

actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas,

dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de

contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra

cosa.?.

La regla 3ª de la Instrucción regula, en los apartados 2 y 3, cuándo una actividad

económica se considera actividad empresarial y cuándo se considera actividad profesional:

?2. Tienen la consideración de actividades empresariales, a efectos de este Impuesto,

las mineras, industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la sección

1.ª de las Tarifas.

3. Tienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la sección

2.ª de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando una persona

jurídica o una entidad de las previstas en el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria

ejerza una actividad clasificada en la sección 2.ª de las Tarifas, deberá matricularse

y tributar por la actividad correlativa o análoga de la sección 1.ª de aquéllas.?.

La regla 4ª de la Instrucción señala en el apartado 1 que ?Con carácter general, el

pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para el

ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las

Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.?.

La regla 8ª de la Instrucción establece que ?Las actividades empresariales, profesionales

y artísticas, no especificadas en las Tarifas, se clasificarán, provisionalmente,

en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes

(n.c.o.p.), a las que por su naturaleza se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente

al referido grupo o epígrafe de que se trate.

Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades

no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe

correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen y tributarán

por la cuota asignada a esta.?.

A efectos de la correcta clasificación de la actividad ejercida por una persona física,

es necesario analizar si la misma debe considerarse como actividad empresarial o profesional.

Así, si el sujeto pasivo realiza él directa y personalmente la actividad, se está

ante una situación de profesionalidad a efectos del impuesto. Si, por el contrario,

tal actividad se ejerce en el seno de una organización, tal elemento de profesionalidad,

vinculado a la personalidad individual del sujeto pasivo, habría desaparecido, para

dar paso a una clara situación empresarial.

Trasladando todo lo anterior al caso objeto de consulta y según parece desprenderse

de la escasa información suministrada, el consultante, que realiza la actividad consistente

en la creación y explotación de una aplicación informática utilizada para la transmisión

de temarios y realización de test de oposiciones, por cuenta propia y a título individual,

sin que concurran otras circunstancias que permitan apreciar la existencia de una

organización empresarial, deberá darse de alta en las siguientes rúbricas de la sección

segunda de las Tarifas:

Grupo 763, ?Programadores y Analistas de Informática?, por la elaboración de la aplicación

informática.

Grupo 826, ?Personal docente de enseñanzas diversas, tales como Educación Física y

Deportes, Idiomas, Mecanografía, preparación de exámenes y oposiciones y similares?,

por la realización de un temario y test de oposiciones.

No obstante, si la actividad prestada por el consultante implicara la existencia de

una organización empresarial en los términos ya indicados, el sujeto pasivo deberá

matricularse en las siguientes rúbricas de la sección primera de las Tarifas:

Grupo 845, ?Explotación electrónica por cuenta de terceros?, por la elaboración de

la aplicación informática.

Epígrafe 933.9, ?Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección,

mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y simila res, n.c.o.p.?,

por la realización de un temario y test de oposiciones.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.