Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0430-24 de 14 de marzo de 2024

Cuestión

1. Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal del Capítulo VII del Título VII de la LIS. 2. Si en el caso de que con posterioridad a la aportación se acordase un reparto de dividendos por la Sociedad A, cabría aplicar la exención para evitar la doble imposición del artículo 21 de la LIS, y la no sujeción a la obligación de retener del artículo 128.4.d) de la LIS. 3. Si a las sociedades holding será de aplicación la exención prevista en el artículo 4.Ocho de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en especial a lo referente a la no consideración como valores de las participaciones en sociedades participadas que supongan más del 5% del capital social.

Normativa

LIS Ley 27/2014 art. 21; 87-1; 89-2; 128-4-d)

Descripción

PF1 es titular junto con sus tres hermanos (PF2, PF3 y PF4) de participaciones sociales

en la Sociedad A. Concretamente, cada hermano tiene un 6,25% de participación en dicha

sociedad. Dichas participaciones fueron adquiridas por herencia de su tía (PF5) en

enero de 2020.

La Sociedad A está participada, además, en un 50% por otra tía, PF6, así como por

un primo, PF7, titular del 25% de las participaciones.

La Sociedad A, residente en territorio español, tiene por objeto social la adquisición,

tenencia, administración y gestión de títulos, acciones, participaciones sociales

o cualquier forma de representación de participación en el capital de entidades mercantiles,

así como de obligaciones canjeables o no, bonos comerciales, partes de fundador, bonos

de disfrute, valores mobiliarios de renta fija o variable, admitidos o no a cotización

en las Bolsas Oficiales, derechos de suscripción de sociedades españolas o extranjeras,

incluidos bonos y pagarés del Tesoro, Deuda Pública, letras de cambio y certificados

de depósito, todo ello con plena sujeción a la legislación aplicable.

Su activo se encuentra conformado por:

- Inversiones inmobiliarias, las cuales se encuentran en régimen de arrendamiento,

disponiendo de una persona contratada a jornada completa para gestionar dichos arrendamientos.

-Inversiones financieras consistente en la tenencia de participaciones en compañías

con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas

al menos un cinco por ciento de los derechos de voto.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas (fondos de inversión, ETF, acciones,

?) y cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía

durante los últimos 10 años y el resultado del ejercicio presente.

Conforme a lo anterior, se manifiesta que la Sociedad A dispone de personal contratado

y medios materiales para el desarrollo de su actividad y que, por lo tanto, no gestiona

un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos de los artículos 4.Ocho de

la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y 5 de la Ley del

Impuesto sobre Sociedades.

PF1 es titular del 100% de las participaciones de la Sociedad B, holding, residente

en territorio español. El objeto social de esta sociedad es la adquisición, tenencia,

disfrute, administración y enajenación de valores mobiliarios, participaciones sociales

y bienes inmuebles por cuenta propia o ajena.

Su activo se encuentra conformado por:

- Inversiones inmobiliarias, las cuales se encuentran en régimen de arrendamiento.

- Inversiones financieras consistentes en la tenencia de participaciones en compañías

con el fin de dirigir y gestionar dichas participaciones, ostentando en todas ellas

al menos un cinco por ciento de los derechos de voto.

- Inversiones financieras en compañías cotizadas (fondos de inversión, ETF, acciones,

?) cuyo valor de adquisición es inferior a las reservas generadas en la compañía durante

los últimos 10 años.

Conforme a lo anterior, se manifiesta que la Sociedad B dispone de medios materiales

para el desarrollo de su actividad y que, por tanto, no gestiona un patrimonio mobiliario

o inmobiliario en los términos del artículo 4.Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio,

del Impuesto sobre el Patrimonio.

PF1 y sus hermanos (PF2, PF3 y PF4) se están planteando realizar una aportación de

las participaciones heredadas de la Sociedad A a sus sociedades holding respectivamente

(en el caso de PF1, a la Sociedad B).

Los objetivos que se pretenden mediante la realización de las operaciones de reestructuración

descritas son:

- Que cada una de las personas físicas fortalezcan una estructura holding en la que

se aglutinen las participaciones de las que son titulares, disponiendo al efecto de

una sociedad desde la que poder gestionar y dirigir los intereses empresariales de

toda su cartera de participaciones, de tal forma que, las participaciones que tienen

intención de aportar, junto con las participaciones que ya tienen en entidades a través

de sus sociedades holding permitan dirigir efectivamente la participación a través

de éstas.

- La aportación de las participaciones permitiría centralizar la gestión de la cartera

de las participaciones de cada socio en una sola entidad, unificando el voto de forma

que la entrada en cada una de las compañías de las siguientes generaciones no implique

una dispersión del voto de los socios.

- Facilitar la centralización de los recursos de las distintas sociedades para financiar

las actividades de las sociedades que lo requieran y poder afrontar nuevas inversiones

empresariales, evitando tener que recurrir a la financiación ajena o a desembolsos

de las personas físicas en aquellas sociedades necesitadas de liquidez pudiendo utilizar

para ello los excedentes empresariales del resto de entidades.

Contestacion

En primer lugar, es necesario señalar que el artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17

de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT), dispone que ?1. Los obligados

podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al régimen, la clasificación

o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda?.

Por lo tanto, de conformidad con el apartado 1 del artículo 88 de la LGT, las consultas

se formularán por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación

o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda, por lo que la presente

consulta formulada se ceñirá única y exclusivamente al régimen tributario de la sociedad

consultante (la Sociedad B) sin alcanzar, en ningún caso, al régimen tributario aplicable

a otros obligados tributarios. En virtud de lo anterior, no procederá la contestación

de la cuestión 3 formulada en el escrito de consulta.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto

sobre Sociedades (en adelante, LIS), regula el régimen especial de las operaciones

de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio

social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro

a otro de la Unión Europea.

En primer lugar, PF1 plantea una operación de reestructuración consistente en la aportación

de las participaciones que ostenta en la sociedad A (6,25%), en la que participa junto

con sus tres hermanos (PF2, PF3 y PF4), así como con otros familiares, a su sociedad

holding B.

Al respecto, el artículo 87.1 de la LIS establece:

?1. El régimen previsto en el presente capítulo se aplicará, a opción del contribuyente

de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto

sobre la Renta de no Residentes, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran

los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice

actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los

bienes aportados.

b) Que una vez realizada la aportación, el contribuyente aportante de este Impuesto,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta

de no Residentes, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación

en, al menos, el 5 por ciento.

c) Que, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta

de no Residentes sin establecimiento permanente en territorio español, se tendrán

que cumplir además de los requisitos señalados en las letras a) y b), los siguientes:

1.º Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicación

el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y

de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad

principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos

en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el

Patrimonio.

2.º Que representen una participación de, al menos, un 5 por ciento de los fondos

propios de la entidad.

3.º Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el año anterior

a la fecha del documento público en que se formalice la aportación.

(?)?.

Así, en el caso de aportación de acciones o participaciones sociales por contribuyentes

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se exige que las mismas representen,

al menos, el 5% de los fondos propios de una entidad a la que no resulten de aplicación

el régimen de agrupaciones de interés económico, ni el de uniones temporales de empresa,

ni tenga por objeto la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos

establecidos en el artículo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, así como que tales acciones

o participaciones hayan sido poseídas por el aportante ininterrumpidamente durante

el año anterior a la fecha de la aportación.

Adicionalmente, la aplicación del régimen de neutralidad fiscal exige igualmente que,

una vez realizada la aportación, la persona física aportante participe en los fondos

propios de la entidad que la recibe en, al menos, un 5 por 100, siempre que esta última

sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de

un establecimiento permanente.

De acuerdo con los hechos manifestados en el escrito de consulta, en la medida en

que PF1 aporta a la Sociedad B, residente en España, una participación de, al menos,

el 5% del capital de la Sociedad A (en concreto, el 6,25%) y se cumplan los requisitos

anteriormente señalados, a la operación de aportación no dineraria planteada le sería

de aplicación el régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la LIS,

en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.

Por tanto, si resultase de aplicación el régimen de neutralidad fiscal, a la operación

de aportación no dineraria proyectada le resultará de aplicación lo dispuesto en los

artículos 78, 79 y 84 de la LIS, por lo que los valores recibidos por PF1 de la sociedad

B se valorarán, a efectos fiscales, por los valores fiscales que tenían las participaciones

de la sociedad A en el socio aportante, manteniendo igualmente su respectiva fecha

de adquisición. En cuanto a las participaciones en la sociedad A, adquiridas por la

sociedad B, éstas conservarán el valor fiscal y la antigüedad que tenían en sede del

socio aportante. En consecuencia, PF1 no integrará renta alguna en su imposición personal

por aplicación de lo dispuesto en el artículo 37.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las

leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el

Patrimonio.

Adicionalmente, la aplicación del régimen de neutralidad fiscal exige analizar lo

dispuesto en el artículo 89.2 de la LIS, según el cual:

?2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación

realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular,

el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos

válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de

las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir

una ventaja fiscal.

Las actuaciones de comprobación de la Administración tributaria que determinen la

inaplicación total o parcial del régimen fiscal especial por aplicación de lo dispuesto

en el párrafo anterior, eliminarán exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal?.

Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las

fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio

social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro

a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho

régimen en lugar del régimen establecido para esas mismas operaciones en el artículo

17 de la LIS. El fundamento del régimen de neutralidad reside en que la fiscalidad

no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre

operaciones de reorganización empresarial.

Por el contrario, cuando el objetivo principal que se persiga con la operación de

reestructuración sea lograr una ventaja fiscal, no resultará de aplicación el régimen

fiscal regulado en el Capítulo VII del Título VII de la LIS, debiendo eliminarse la

ventaja fiscal perseguida, en los términos previstos en el párrafo segundo del artículo

89.2 de la LIS.

La apreciación de los motivos por los que se llevan a cabo las operaciones de reestructuración

son cuestiones de hecho que deberán ser apreciadas por los órganos competentes en

materia de comprobación e investigación, atendiendo a las circunstancias concurrentes

en cada caso concreto, tanto anteriores como simultáneas o posteriores, en línea con

lo señalado por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en reiterada jurisprudencia

(ver, por todas, sentencia Euro Park Service, de 8 de marzo de 2017, en el asunto

C-14/16).

En segundo lugar, se plantea la aplicación de la exención por doble imposición del

artículo 21 de la LIS a los dividendos que pudieran distribuirse por la Sociedad A

a la Sociedad holding B.

Desde un punto de vista contable, el Plan General de Contabilidad, aprobado por el

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en su segunda parte, en la norma de registro

y valoración 9ª, instrumentos financieros, en relación con los intereses y dividendos

recibidos de activos financieros, establece que ?asimismo, si los dividendos distribuidos

proceden inequívocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición

porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la

participada desde la adquisición, no se reconocerán como ingresos, y minorarán el

valor contable de la inversión?.

En consecuencia, en el caso de que la Sociedad A distribuya dividendos a la Sociedad

B, a efectos contables, ésta reconocerá un ingreso por la parte de los dividendos

que procedan de resultados generados a partir de la fecha de adquisición (fecha de

la aportación) de las participaciones, mientras que por la parte de los mismos que

procede inequívocamente de resultados generados con anterioridad a la aportación,

no reconocerá ingreso alguno, sino que minorará el valor contable de la inversión.

Al margen del registro contable que proceda, a efectos fiscales, en la medida en que

resulte de aplicación el régimen de neutralidad fiscal, en virtud del principio de

subrogación regulado en el artículo 84 de la LIS, entre los derechos tributarios referidos

a los elementos patrimoniales transmitidos está incluido el derecho a considerar como

tales los beneficios no distribuidos por las sociedades participadas (Sociedad A),

en el momento de realizarse la aportación, en la medida en que las participaciones

aportadas conservan el mismo valor y la misma fecha de adquisición.

En definitiva, el ingreso que deba computarse fiscalmente, derivado de la distribución

de dividendos por parte de la Sociedad A, gozaría de la exención regulada en el artículo

21 de la LIS, en la redacción dada por la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de Presupuestos

Generales del Estado para el año 2021, con arreglo al cual:

?1. Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando

se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los

fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento.

La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante

el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su

defecto, se deberá mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar

dicho plazo. Para el cómputo del plazo se tendrá también en cuenta el período en que

la participación haya sido poseída ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan

las circunstancias a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar

parte del mismo grupo de sociedades, con independencia de la residencia y de la obligación

de formular cuentas anuales consolidadas.

En el supuesto de que la entidad participada obtenga dividendos, participaciones en

beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital

o de los fondos propios de entidades en más del 70 por ciento de sus ingresos, la

aplicación de esta exención respecto de dichas rentas requerirá que el contribuyente

tenga una participación indirecta en esas entidades que cumpla los requisitos señalados

en esta letra. El referido porcentaje de ingresos se calculará sobre el resultado

consolidado del ejercicio, en el caso de que la entidad directamente participada sea

dominante de un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código

de Comercio, y formule cuentas anuales consolidadas. No obstante, la participación

indirecta en filiales de segundo o ulterior nivel deberá respetar el porcentaje mínimo

del 5 por ciento, salvo que dichas filiales reúnan las circunstancias a que se refiere

el artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades

con la entidad directamente participada y formulen estados contables consolidados.

El requisito exigido en el párrafo anterior no resultará de aplicación cuando el contribuyente

acredite que los dividendos o participaciones en beneficios percibidos se han integrado

en la base imponible de la entidad directa o indirectamente participada como dividendos,

participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos

del capital o de los fondos propios de entidades sin tener derecho a la aplicación

de un régimen de exención o de deducción por doble imposición.

b) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos propios

de entidades no residentes en territorio español, que la entidad participada haya

estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga

a este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en

que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa, con

independencia de la aplicación de algún tipo de exención, bonificación, reducción

o deducción sobre aquellos.

(?)

10. El importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y el

importe de la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una

entidad y en el resto de supuestos a que se refiere el apartado 3 anterior, a los

que resulte de aplicación la exención prevista en este artículo, se reducirá, a efectos

de la aplicación de dicha exención, en un 5 por ciento en concepto de gastos de gestión

referidos a dichas participaciones.

(?)?.

En consecuencia, los dividendos que pudiera percibir la Sociedad B, procedentes de

la Sociedad A, se podrán beneficiar de la exención regulada en el artículo 21 de la

LIS, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en el mismo.

En relación con el porcentaje de participación, de acuerdo con la letra a) del apartado

1 del artículo 21 de la LIS, estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios

de entidades, siempre que el porcentaje de participación en el capital o fondos propios

de la entidad que los distribuye sea, al menos, del 5% y siempre que dicho porcentaje

se hubiere poseído de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que

sea exigible el dividendo distribuido o se mantuviese posteriormente durante el tiempo

necesario para completar dicho plazo.

En el caso concreto planteado, de los datos que se derivan del escrito de consulta,

parece que, tras la operación de aportación no dineraria proyecta, la Sociedad holding

B ostentará un porcentaje de participación superior al 5% en la Sociedad A (en concreto,

el 6,25%).

Por otra parte, en relación con la fecha de adquisición de las participaciones de

la Sociedad A, en sede de la Sociedad B, en la medida en que resulte de aplicación

el régimen fiscal del Capítulo VII del Título VII de la LIS, en virtud del artículo

78 de la LIS, el valor y la fecha de adquisición de los bienes y derechos adquiridos

por la beneficiaria de la operación serán los existentes en sede del aportante. En

este caso, por tanto, las participaciones que recibiría la Sociedad B conservarán

la fecha y el valor de adquisición existente en sede de la persona física aportante

(PF1), por lo que, si la fecha de adquisición originaria fuese superior al año, o

si se mantuviese posteriormente la participación durante el tiempo necesario para

completar dicho plazo, se consideraría cumplido el requisito previsto en el artículo

21.1 de la LIS. De la información proporcionada en el escrito de consulta parece desprenderse

que PF1 poseía sus participaciones en la Sociedad A desde hacía más de un año (concretamente,

desde enero de 2020).

Adicionalmente, en el presente supuesto, la sociedad A participa, a su vez, en otras

sociedades, por ello es preciso analizar si la sociedad A obtiene dividendos, participaciones

en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del

capital o de los fondos propios de entidades en más del 70% de sus ingresos. Este

porcentaje del 70% se calcula sobre los ingresos que resulten del resultado consolidado

que se derivan de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, cuando la entidad

directamente participada sea dominante de un grupo, según los criterios establecidos

en el artículo 42 del Código de Comercio y formule cuentas anuales consolidadas. En

caso de superarse el referido porcentaje del 70%, se analizarán las participaciones

indirectamente poseídas para ver si, respecto de ellas, se cumple el requisito de

porcentaje de participación mínimo y la antigüedad o, en su defecto, se deberá mantener

posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. No será preceptivo

cumplir el porcentaje indirecto mínimo del 5% en el supuesto de que las filiales formen

parte del mismo grupo mercantil que la entidad directamente participada y formulen

estados consolidados. No existe información sobre este extremo.

Tomando en consideración lo anterior, es preciso traer a colación en este punto el

criterio manifestado por este Centro Directivo (entre otras, en su consulta vinculante

V5067-16), con arreglo al cual, en la medida en que la entidad directamente participada

participe, a su vez, en otras entidades, a efectos de determinar la condición de entidad

holding, deberá tenerse en cuenta los ingresos obtenidos por la entidad directamente

participada en el ejercicio cuyos beneficios son objeto de distribución.

De igual modo, debe tomarse en consideración el criterio manifestado por este Centro

Directivo (entre otras, en su consulta vinculante V0478-20), en un supuesto en el

que la sociedad operativa distribuye dividendos a la sociedad holding directamente

participada y esta, posteriormente, distribuye dividendos a su socio último. En tal

supuesto, el requisito de participación indirecta mínima, en el socio último, se debe

analizar el día en que resulte exigible, en sede de la sociedad holding directamente

participada, el beneficio que hubiera sido distribuido por la entidad operativa indirectamente

participada.

No obstante lo anterior, en el supuesto concreto planteado, se desconoce si la Sociedad

A, entidad directamente participada por la Sociedad holding B, en el ejercicio cuyos

beneficios pudieran ser objeto de distribución, obtuvo dividendos o participaciones

en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del

capital o de los fondos propios de otras entidades que representen más del 70% de

sus ingresos. De ser así, la participación indirecta que la Sociedad holding B debería

poseer respecto de las posibles filiales participadas por la sociedad A, en la fecha

en que resultara exigible, en sede de la sociedad holding directamente participada,

el beneficio que hubiera sido distribuido por las filiales indirectamente participadas,

debería ser superior o igual al 5% de su capital social y haberla ostentado de forma

ininterrumpida durante al año anterior a la fecha en que tales dividendos fueron exigibles

por la Sociedad A, o haberla mantenido posteriormente hasta completar dicho plazo.

Por último, del escrito de consulta parece desprenderse que la Sociedad participada

A es residente fiscal en territorio español, por lo que no sería necesario analizar

el cumplimiento del requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del artículo

21 de la LIS.

Por tanto, de conformidad con lo expuesto, en el supuesto de que se cumplieran todos

y cada uno de los requisitos previamente analizados, la Sociedad B podría beneficiarse

de la exención regulada en el artículo 21 de la LIS, en relación con los dividendos

que pudiera percibir de la Sociedad A. Sin perjuicio de lo anterior, el importe del

ingreso fiscal que deba computarse en la base imponible de la Sociedad B se reducirá,

en concepto de gastos de gestión referidos a las participaciones de las que proceden

los dividendos distribuidos, tal y como establece el artículo 21.10 de la LIS, previamente

transcrito.

En todo caso, el cumplimiento de todos y cada uno de los requisitos previstos en el

artículo 21 de la LIS es una cuestión de hecho que deberá ser acreditada, por cualquier

medio de prueba admisible en Derecho, ante los órganos competentes en materia de comprobación

de la Administración tributaria.

Finalmente, respeto a la obligación de practicar retención, cabe señalar que el artículo

128 de la LIS establece que:

?1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que

satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estarán obligadas a retener o

a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte

de aplicar los porcentajes de retención indicados en el apartado 6 de este artículo

a la base de retención determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en

el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

(?)

4. Reglamentariamente se establecerán los supuestos en los que no existirá retención.

En particular no se practicará retención en:

(?)

d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del

artículo 21 de esta Ley.

(?)?.

A su vez, el artículo 61 del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, dispone que:

?No existirá obligación de retener ni de ingresar a cuenta respecto de:

(?)

p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del

artículo 21 de la Ley del Impuesto.

A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora deberá comunicar a

la entidad obligada a retener que concurren los requisitos establecidos en el citado

artículo. La comunicación contendrá, además de los datos de identificación del perceptor,

los documentos que justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.

(?)?.

En relación con la obligación tributaria autónoma que constituye la obligación de

retener e ingresar a cuenta, de conformidad con lo previsto por la letra d) del artículo

128.4 de la LIS, no existirá obligación de retener respecto de los dividendos o participaciones

en beneficios a que se refiere el apartado 1 del artículo 21 de la LIS.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.