Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0538-26 de 06 de marzo de 2026

Cuestión

Si los gastos de logopeda tienen la consideración de gasto deducible de su actividad económica en el IRPF.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, art. 28.

Descripción

El consultante desarrolla la actividad económica de diseñador gráfico. Debido a sus

problemas de tartamudez (tiene reconocido un grado de discapacidad del 34 por ciento),

ha decidido invertir en logopedia especializada en tartamudez, con el objetivo de

hablar con más fluidez y así facilitar su comunicación con los clientes.

Contestacion

A la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se refiere el

artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29),

estableciendo lo siguiente:

?El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas

del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en

este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo

31 de esta Ley para la estimación objetiva?.

En el presente caso, al tratarse de una actividad en estimación directa (cualquiera

que sea su modalidad: normal o simplificada) y no viéndose afectado el gasto objeto

de consulta por las reglas especiales del artículo 30, la remisión del artículo 28.1

nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades (BOE del día 28), cuyo apartado 3 establece que "en el método de estimación directa la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante

la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado

de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas

a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas

normas".

Por su parte, el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone que no

tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

?e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes

o proveedores ni los que con arreglos a los usos y costumbres se efectúen con respecto

al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente,

la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados

con los ingresos.

No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con

el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.

Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores

por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un

contrato de carácter laboral con la entidad?.

De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por su

correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto a los que se acredite

que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con

la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos

legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase

suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad

económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica

desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta

imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que

el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados.

Con este planteamiento, los gastos en los que pudiera incurrir el consultante tendrán

la consideración de deducibles en la determinación del rendimiento neto de su actividad

económica siempre que se cumpla dicha correlación y los requisitos referidos en el

párrafo anterior. En este punto, y en relación con la exigencia de correlación de

los gastos con los ingresos, procede aclarar que no resultan admisibles deducibilidades

de gastos que ?ocasionados en ámbitos particulares de los contribuyentes y que, por

tanto, no dejan de ser meros supuestos de aplicaciones de renta al consumo? pretendan

vincularse a la obtención de unos ingresos que la normativa del impuesto califica

como rendimientos de actividades económicas.

Respecto a la concreta existencia de esa correlación en el presente caso, procede

indicar que la misma no parece viable respecto del tratamiento médico (logopeda) recibido

por el profesional, pues de lo manifestado en la consulta se deduce que no se trata

de un tratamiento requerido específicamente para la actividad económica desarrollada,

sino que correspondería a gastos de salud para la realización de las actividades propias

de su vida ordinaria, aunque también incidan en su actividad profesional.

Ahora bien, en términos generales debe indicarse que la existencia de esa correlación

es una cuestión de hecho, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse al

respecto, siendo los órganos de gestión e inspección tributaria a quienes corresponderá

?en el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación del impuesto? la valoración

de la existencia o no de la citada correlación.

A lo anterior se une que, desde una consideración general en el Impuesto de los gastos

de salud o enfermedad y no limitada a los gastos deducibles de actividades económicas,

debe tenerse en cuenta que la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE de 10 de diciembre),

suprimió las deducciones establecidas por la normativa anterior del Impuesto para

los gastos médicos, y supuso un importante cambio de filosofía respecto a la norma

anterior al declarar como objeto del impuesto la renta disponible del contribuyente,

suprimiéndose la mayor parte de las deducciones en cuota por quedar estas recogidas

en el importe de los mínimos personal y familiar.

La modificación del Impuesto concretada en la actual Ley 35/2006, mantiene los conceptos

de mínimo personal y familiar -teniendo en cuenta en su cuantificación, entre otros,

los gastos sanitarios, de enfermedad- si bien incrementa considerablemente su importe

e incorpora una mejora técnica al situar el mínimo personal y familiar dentro del

concepto de renta gravada, pero a tipo cero.

En concreto, la configuración del Impuesto se plasma en la definición de un mínimo

personal, que varía según las circunstancias personales y familiares del contribuyente,

y que intenta reflejar las principales necesidades de cada persona. La normativa vigente

del Impuesto no ha variado la filosofía anteriormente descrita, si bien la adecuación

de la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares del contribuyente

se lleva a cabo mediante un tramo a tipo cero aplicable a la parte de las rentas del

contribuyente que correspondan a su mínimo personal y familiar, en el que, se reitera

nuevamente, se encontrarían los gastos de enfermedad.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.