Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0625-24 de 11 de abril de 2024

Cuestión

Posibilidad de considerar existente una pérdida patrimonial en el IRPF-2023.

Normativa

Ley 35/2006, art. 33

Descripción

Expone el consultante:

"1. Que el pasado 12.06.22 fui víctima de una estafa bancaria (Phishing) por importe

de 9.999,99 ? y que presenté denuncia ante la Guardia Civil el 13.06.22 y reclamación

al banco el 20.06.23.

2. Que durante todo este tiempo he reclamado al banco la devolución de las transferencias

no autorizadas, sin éxito.

3. Que el pasado 5.02.2024 he presentado demanda contra xxx (entidad bancaria) en

reclamación de la cantidad estafada por responsabilidad e incumplimiento legal y/o

contractual".

Contestacion

La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge

en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio donde se establece

que ?son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio

del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración

en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos?.

A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar

el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número

5, donde se establece lo siguiente:

?No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades.

d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan

de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.

En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos

a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley.

e) (?)?.

Con esta configuración legal, el importe dinerario objeto del engaño o estafa sufrido

por el consultante (en este caso: el importe sustraído) constituirá una pérdida patrimonial,

pues responde al concepto que de estas variaciones recoge el reproducido apartado

1 del artículo 33; es decir: conceptualmente existiría una pérdida patrimonial. Ahora

bien, el apartado 5 de este mismo artículo 33 determina en su letra a) que ?no se

computarán como pérdidas patrimoniales (?) las no justificadas?, por lo que para que

esta pérdida tenga incidencia en el IRPF deberá estar justificada.

En cuanto a la justificación de esta pérdida, procede indicar que ?en los procedimientos

tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba

se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento

Civil, salvo que la ley establezca otra cosa?, tal como dispone el artículo 106.1

de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Por tanto, el consultante

podrá acreditar a través de los medios de prueba admitidos en Derecho la existencia

de la pérdida patrimonial, siendo los órganos de gestión e inspección tributaria a

quienes corresponderá ?en el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación

del impuesto? la valoración de las pruebas que se aporten como elementos suficientes

para determinar su existencia.

Como complemento de lo anteriormente expuesto procede señalar que, al haberse producido

la estafa en 2022, no procede la imputación temporal de esta pérdida a 2023 (como

plantea el consultante) pues al haberse producido la pérdida patrimonial en 2022 será

este último período impositivo al que proceda realizar esa imputación, tal como resulta

de la regla general de imputación temporal que para las ganancias y pérdidas patrimoniales

se establece en el artículo 14.1.c) de la Ley del Impuesto: ?se imputarán al período

impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial?.

Por otra parte, respecto a la integración de esta pérdida en la base imponible del

impuesto cabe señalar que el hecho de no proceder de una transmisión de elementos

patrimoniales conlleva su consideración como renta general (así lo determina el artículo

45 de la Ley 35/2006), por lo que su integración se realizará en la base imponible

general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley:

?La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en

cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren

el artículo 45 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí,

en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las

previstas en el artículo siguiente.

Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase

saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas

en el párrafo a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el

límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los

cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los

ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante

la acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores?.

Finalmente, debe señalarse que de producirse la recuperación del importe objeto de

la estafa, tal recuperación tendría su incidencia tributaria en el IRPF al restablecerse

el equilibrio patrimonial del contribuyente.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.