Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0681-25 de 15 de abril de 2025

Cuestión

1º.- Calificación de la participación a efectos de la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero. 2º.- Valoración de la participación a efectos del Impuesto sobre Patrimonio.

Normativa

>LGT (disposición adicional decimoctava), RGAT (artículo 42 ter) y LIP (artículo 16)

Descripción

El consultante, persona física, va a participar en el capital social de una entidad que reviste la forma jurídica de Limited Liability Company y que es residente en Estados Unidos.

Contestacion

PRIMERO. Consideraciones generales.

A la vista de la descripción de los hechos realizada por el consultante, a los efectos

de la presente contestación se parte de las siguientes premisas:

1º.- Que el consultante adquirirá una participación del 20 por ciento del capital

de la Limited Liability Company.

2º.- Que la entidad americana, esto es, la Limited Liability Company (sociedad limitada de personas a efectos de los impuestos federales USA) ?en lo sucesivo,

la LLC? es una agrupación de personas, es decir, que no es una entidad distinta de

sus socios a efectos de los impuestos federales americanos.

3º.- Que los ingresos y gastos se atribuirán directamente a los socios en proporción

a su participación.

4º.- Que uno de los socios participará en el capital de la LLC y en su gestión, pero

no aportará dinero.

5º.- Que la LLC aplica un sistema de contabilidad no homologable al Plan General de

Contabilidad español, con un cierre del ejercicio contable a fecha del último día

de febrero.

Además, de las escasas manifestaciones del consultante resulta preciso establecer

otra serie de consideraciones generales en aras de la contestación al escrito de solicitud:

1º.- Que la LLC tiene personalidad jurídica propia en el ámbito mercantil. Dicha hipótesis

deriva de la caracterización que otros consultantes han dado a tales entidades como

se ha puesto de manifiesto en las consultas con número de referencia V0341-20, de

13 de febrero y V2447-23, de 19 de septiembre.

2º.- Que la participación está representada por títulos físicos transmisibles registrados

por la entidad y documentados en un certificado emitido por la propia LLC.

3º.- Que se desconoce si la LLC va a realizar una actividad económica mediante la

correspondiente organización de medios materiales y personales.

SEGUNDO. Sobre la calificación de la participación como valor o como derecho a los

efectos de la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

En cuanto a la obligación de información a la que se refiere el escrito de solicitud,

debe traerse a colación la disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de

17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) ?en lo sucesivo, la LGT?

que dispone:

?Disposición adicional decimoctava. Obligación de información sobre bienes y derechos

situados en el extranjero.

Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración Tributaria, conforme

a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta ley y en los términos que reglamentariamente se establezcan,

la siguiente información:

(?)

b) Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos

del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de

capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero,

así como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o

temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes

muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.

(?)?

A su vez, esta concreta obligación de información se desarrolla en el artículo 42

ter del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección

tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación

de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5

de septiembre) ?en adelante, el RGAT?, que establece:

?Artículo 42 ter. Obligación de información sobre valores, derechos, seguros y rentas

depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero.

1. Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos

permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se

refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deberán suministrar

a la Administración tributaria, mediante la presentación de una declaración anual, información

respecto de los siguientes bienes y derechos situados en el extranjero de los que resulten titulares

o respecto de los que tengan la consideración de titular real conforme a lo previsto en el apartado

2 del artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril de 2010, de prevención del blanqueo de capitales y

de la financiación del terrorismo, a 31 de diciembre de cada año:

i) Los valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de

entidad jurídica.

ii) Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios.

iii) Los valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento

jurídico, incluyendo fideicomisos y «trusts» o masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad

jurídica, puedan actuar en el tráfico económico.

La declaración informativa contendrá los siguientes datos:

a) Razón social o denominación completa de la entidad jurídica, del tercero cesionario

o identificación del instrumento o relación jurídica, según corresponda, así como su domicilio.

b) Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos

de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas.

La información comprenderá el número y clase de acciones y participaciones de las

que se sea titular, así como su valor.

c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros

de capitales propios.

La información comprenderá el número y clase de valores de los que se sea titular,

así como su valor.

d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente.

La información comprenderá el número y clase de valores aportados, así como su valor.

La obligación de información regulada en este apartado también se extiende a cualquier

obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos a los

que se refieren los párrafos b), c) y d) anteriores en cualquier momento del año al que se refiera la

declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos,

la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo.

(?)?.

Conforme con lo anterior, se puede afirmar que a los efectos de la declaración de

bienes y derechos en el extranjero la participación del consultante en la LLC puede

considerarse subsumida en la letra i) - los valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad

jurídica ? del apartado 1 del artículo 42 ter del RGAT, habida cuenta que se parte de que

la LLC tiene personalidad jurídica propia y de que la participación del consultante

supone el 20 por ciento del capital de la misma. Lo anterior es concordante con la

doctrina manifestada por este Centro Directivo en la consulta vinculante con nº de

referencia V0341-20, de 13 de febrero.

TERCERO. Sobre la valoración de la participación a efectos del Impuesto sobre Patrimonio.

Sobre la segunda de las cuestiones planteadas, esto es, sobre la valoración de la

participación para dar cumplimiento a la obligación informativa mencionada anteriormente,

el apartado 6 del artículo 42 ter del RGAT dispone:

?6. Las valoraciones a que se refieren los distintos apartados de este artículo deberán

suministrarse calculadas conforme a las reglas establecidas en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del

Impuesto sobre el Patrimonio.?.

El Impuesto sobre el Patrimonio ?en adelante, el IP? se encuentra actualmente regulado

en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (BOE de 7 de junio)

?en adelante, la LIP?, de la que cabe destacar el artículo 16.Uno, que regula la valoración

de valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo

de entidad, no negociados en mercados organizados, en los siguientes términos:

?Artículo 16. Demás valores representativos de la participación en fondos propios

de cualquier tipo de entidad.

Uno. Tratándose de acciones y participaciones distintas de aquellas a que se refiere

el artículo anterior, la valoración de las mismas se realizará por el valor teórico resultante

del último balance aprobado, siempre que éste, bien de manera obligatoria o voluntaria, haya sido sometido

a revisión y verificación y el informe de auditoría resultara favorable.

En el caso de que el balance no haya sido auditado o el informe de auditoría no resultase

favorable, la valoración se realizará por el mayor valor de los tres siguientes: el valor nominal,

el valor teórico resultante del último balance aprobado o el que resulte de capitalizar al tipo del

20 por 100 el promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha

del devengo del Impuesto.

A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y

las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances.

(?).?

Por lo tanto, en lo que respecta a la regla de valoración de la LIP aplicable a una

participación en el capital de una LLC estadounidense que tiene la consideración de

valor ?criterio anteriormente expuesto por este Centro Directivo en la consulta vinculante

con número de referencia V0341-20?, el consultante deberá proceder a la valoración

de la participación que ostente conforme a las reglas del artículo 16.Uno de la LIP

anteriormente transcrito, previstas para los valores representativos de la participación

en fondos propios de entidades no negociadas en mercados organizados. Por lo que,

de acuerdo con los párrafos anteriores, en el presente caso, para determinar el valor

de las participaciones en el capital social de una entidad no negociada en mercados

organizados, se utilizará el valor teórico resultante del último balance aprobado.

En el caso de que el balance de la sociedad no haya sido auditado o el informe de

auditoría no haya resultado favorable, se valorará por el mayor valor de los tres

siguientes: el valor nominal, el valor teórico resultante del último balance aprobado

o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los beneficios

de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del

Impuesto.

Por último, se recuerda que este Centro Directivo no tiene competencias para fijar

o determinar valoraciones, dado que son las Oficinas Gestoras del Impuesto las que

tienen la competencia para comprobar el valor declarado por los interesados, por los

medios a que se refiere el artículo 57 de la LGT.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.